摘要：往來賬款是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款，是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的一個組成部分。加強(qiáng)企業(yè)往來賬款的管理，對減少企業(yè)資金占壓，創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境是十分重要的。

關(guān)鍵詞：往來賬款 問題 控制機(jī)制

0 引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競爭的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，越來越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷；然而，市場的信用危機(jī)又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，造成企業(yè)的往來賬款增加。再者，由于企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營管理上的原因，許多不屬于往來賬款核算的其他經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也在網(wǎng)來賬款中，其結(jié)果造成往來款的增加，這不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難、賬目混亂，也使企業(yè)的會計(jì)信息失真。

1 往來賬款管理中存在的主要問題

企業(yè)的往來賬款主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等，按其基本性質(zhì)可分為兩大類：應(yīng)收款類和應(yīng)付款類。在往來賬款管理中存在的問題主要有：

1.1 往來賬款沒有按單位進(jìn)行定期對帳及清理 一些企業(yè)由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對債權(quán)人的對賬要求持抵觸態(tài)度，有的即便是對了賬，但并沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應(yīng)有的作用。長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款及清理帶來許多困難。往來賬款不定期進(jìn)行清理。有些名存實(shí)亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債不及時報批做營業(yè)外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制存在很多漏洞 某些實(shí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的企業(yè)，銷售人員為了個人利益只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升，而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)缺乏相應(yīng)的控制政策及控制程序，未要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)部門，造成往來賬款沒人管理，導(dǎo)致往來賬款大量沉積，有些企業(yè)沒有建立壞賬核算管理制度，對收回的款項(xiàng)作為小金庫入賬，甚至中飽私囊；有些企業(yè)存在出租出借賬戶或?yàn)樗颂兹‖F(xiàn)金的現(xiàn)象，企業(yè)往來賬中有些一進(jìn)一出的款項(xiàng)，無明確經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，實(shí)際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款，違反財務(wù)管理規(guī)定。

1.3 企業(yè)的風(fēng)險防范意識不強(qiáng) 在現(xiàn)代社會激勵的競爭機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運(yùn)用商業(yè)信用促銷。但是，某些企業(yè)的風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，為了擴(kuò)銷，在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。大多數(shù)企業(yè)對應(yīng)收賬款不進(jìn)行風(fēng)險評價，沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少沒有底數(shù)。

1.4 各部門信息溝通不夠 往來賬款問題較多的企業(yè)往往存在信息溝通不夠的問題。首先，財務(wù)人員沒有定期向相關(guān)業(yè)務(wù)人員報送與其業(yè)務(wù)有關(guān)的往來賬款余額、賬齡、風(fēng)險分析等資料，財務(wù)人員與相關(guān)人員交流不夠；其次，財務(wù)人員也不能做到定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報往來賬款中存在的問題并提供風(fēng)險分析報告及解決方案，因?yàn)橹鞴茴I(lǐng)導(dǎo)也心中沒數(shù)。

1.5 對往來賬款人監(jiān)督力度不夠 企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對整個控制活動的監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著主要職能。目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其定位、人員、獨(dú)立性、審計(jì)范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用。在我國內(nèi)部審計(jì)大部分還停留在經(jīng)營效益審計(jì)等方面，而對于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進(jìn)行的遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

2 往來賬款管理從五方面加強(qiáng)

往來賬款涉及到企業(yè)日常經(jīng)營及管理活動的各個方面，往來賬中的問題可以反映出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的弱點(diǎn)和缺陷。要解決以上問題，除了加強(qiáng)整個社會的制約機(jī)制外，加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制尤為重要。下面試從建立和完善內(nèi)部控制制度中五個內(nèi)部控制構(gòu)成要素的角度來討論如何加強(qiáng)往來賬款的管理、加速資金周轉(zhuǎn)、挺高經(jīng)濟(jì)效益、防止資金流失。

2.1 創(chuàng)造良好的控制環(huán)境 從目前企業(yè)現(xiàn)狀來看，有些企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。有些領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)知識有限，他們無法將應(yīng)收款項(xiàng)與公司實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來，因此也就無法將應(yīng)收款項(xiàng)與公司實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來，因此也就無法將應(yīng)收款的管理作為重要工作來抓。有些企業(yè)往來賬款的形成與領(lǐng)導(dǎo)個人行為有關(guān)；還有些領(lǐng)導(dǎo)只管任期內(nèi)業(yè)績、不重視現(xiàn)金流量，甚至有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出成績，指使財會人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來賬款混亂；企業(yè)中普通存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會造成往來賬款管理的混亂。要扭轉(zhuǎn)這種局面，必須使內(nèi)部控制成為管理者真正的需求，這就要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在這個基礎(chǔ)上選用業(yè)務(wù)素質(zhì)好，能力強(qiáng)且有責(zé)任心的員工，在有效的激勵機(jī)制下，調(diào)動他們的積極性，便可創(chuàng)造一個良好的控制環(huán)境。

2.2 建立有效的風(fēng)險評估機(jī)制 目前企業(yè)中普遍存在對往來賬款的風(fēng)險認(rèn)識不足的現(xiàn)象，因此也沒有對往來賬款的風(fēng)險進(jìn)行評估，以便采取有效措施對往來賬款進(jìn)行管理。事實(shí)上，往來賬款賬目不清、內(nèi)容混亂，不僅影響會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，而且由于管理上存在漏洞，會使少數(shù)人有可乘之機(jī)，從而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。企業(yè)從業(yè)務(wù)人員到管理人員，都應(yīng)認(rèn)識到往來賬款中存在的問題會給企業(yè)帶來不良后果。要按不同性質(zhì)的問題進(jìn)行風(fēng)險評估，建立分析與管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制。在企業(yè)與客戶發(fā)生業(yè)務(wù)往來之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入細(xì)致地做好客戶的資信調(diào)查，收集客戶的企業(yè)性質(zhì)、法定代表人、注冊資金、財務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模、信譽(yù)等資料，建立客戶檔案，為信用評價提供相對完整和科學(xué)的依據(jù)；同時還應(yīng)根據(jù)客戶的品質(zhì)、支付貸款的能力、資本、抵押等情況，采用定性分析和定量分析進(jìn)行客戶信用評定。業(yè)務(wù)人員要對在具體業(yè)務(wù)過程中反映出來的客戶信用情況進(jìn)行及時總結(jié)。對老客戶，可以按季度或者月份定期對其信用情況進(jìn)行總結(jié)；對新客戶和零散客戶，應(yīng)該在每筆業(yè)務(wù)結(jié)束后對客戶信用情況進(jìn)行總結(jié)，并且按相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，由業(yè)務(wù)人員對客戶的信用狀況進(jìn)行量化評分，并將這些相應(yīng)的資料作為客戶信用資料納入客戶檔案。根據(jù)客戶信用評定結(jié)果，選擇優(yōu)質(zhì)的客戶開展銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)注意或減少與信用差的客戶發(fā)生賒賬行為并對往來多、金額大或風(fēng)險大的客戶加強(qiáng)監(jiān)督。

2.3 完善往來賬款的內(nèi)部控制制度 往來賬款中出現(xiàn)上述問題最主要的原因還在于企業(yè)缺乏相應(yīng)的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒有執(zhí)行。這些政策與程序主要指崗位分離、授權(quán)批準(zhǔn)、文件記錄、預(yù)算控制、實(shí)物保全等。下面針對往來賬款中存在的問題，說明應(yīng)建立哪些相應(yīng)的控制政策和程序：①涉及銷售與收款的內(nèi)部控制 企業(yè)應(yīng)制定信用政策，確定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應(yīng)被授權(quán)批準(zhǔn)，客戶信用期限、額度的調(diào)整必須經(jīng)過相應(yīng)權(quán)限審批人員審核批準(zhǔn)。銷售部門應(yīng)對賒銷客戶信用進(jìn)行調(diào)查，對其尚可使用額度等進(jìn)行審查并按客戶設(shè)置應(yīng)收款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款增減變動情況和信用額度使用情況；企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時間等因素對應(yīng)收賬款定期進(jìn)行核對，并由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對賬依據(jù)；如發(fā)生差錯應(yīng)及時處理。及時清理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表提供給財務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售部門，對于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)督促銷售人員催收。建立催收貸款制度，建立還賬審批制度。②涉及其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制 建立明確的職責(zé)分工制度。貨幣資產(chǎn)的收支與記賬分離，貨幣資金的經(jīng)辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。建立備用金領(lǐng)用和報銷制度。為加強(qiáng)管理應(yīng)盡量實(shí)行定額備用金制。備用金應(yīng)實(shí)行專人保管，并在規(guī)定期限內(nèi)報銷；備用金的領(lǐng)用和報銷，應(yīng)根據(jù)金額不同建立授權(quán)和批準(zhǔn)制度，報銷時應(yīng)按領(lǐng)取是用途報銷；年終應(yīng)全部收回，次年再借。對無正當(dāng)理由不按期報銷的職工應(yīng)予以一定處罰。所有其他應(yīng)收款應(yīng)定期清理，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。③涉及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制 進(jìn)行適當(dāng)?shù)膷徫环蛛x，付款審批人員不能辦理尋求供應(yīng)商和索價業(yè)務(wù)；審核付款人員、付款人員、記錄應(yīng)付賬款人員應(yīng)進(jìn)行崗位分離，以防止舞弊發(fā)生。對預(yù)付貸款的商品及客戶進(jìn)行市場及信用調(diào)查，預(yù)付貸款應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，并應(yīng)嚴(yán)格按照合同的規(guī)定執(zhí)行；防止企業(yè)多付或不必要的預(yù)付款發(fā)生。采購人員應(yīng)在可能的范圍內(nèi)定期輪換，以防止采購人員與供貨商聯(lián)手舞弊。④涉及應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制 采購審批人員、采購人員、驗(yàn)收人員、儲存人員、財會記錄應(yīng)實(shí)行崗位分離，以防止串通舞弊。定期分析應(yīng)付賬款，規(guī)定付款順序，財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員配合，在企業(yè)資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。制定應(yīng)付賬款清理計(jì)劃，對長期無人追索的款項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，確屬不需付的賬款，應(yīng)報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，及時轉(zhuǎn)入收入賬內(nèi)。建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業(yè)務(wù)人員串通舞弊。⑤涉及其他應(yīng)付款的內(nèi)部控制 實(shí)行崗位分離，房屋、設(shè)備、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實(shí)行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實(shí)行崗位分離。定期對其他應(yīng)付款進(jìn)行清理，有不需付的款項(xiàng)應(yīng)及時做賬務(wù)處理。

3 堅(jiān)持各部門的信息交流與溝通

往來賬款中問題較多的企業(yè)往往在信息溝通方面做得不夠。首先，財務(wù)人員沒有定期向相關(guān)業(yè)務(wù)人員報送與其業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付與余額、賬齡、風(fēng)險分析等資料，并且由于企業(yè)沒有相關(guān)的收款、報銷等時間的規(guī)定，財務(wù)人員也不便于與相關(guān)人員進(jìn)行往來賬款清理進(jìn)度及計(jì)劃方面的交流；其次，財務(wù)人員也不能做到定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報往來賬款中存在的問題并提供風(fēng)險分析報告及解決方案，因此主管領(lǐng)導(dǎo)也心中沒數(shù)；再者，企業(yè)間由于缺乏定期進(jìn)行賬目核對工作也會造成企業(yè)往來賬目的不準(zhǔn)確。所有這些都影響往來賬款管理。為加強(qiáng)信息交流與溝通，企業(yè)管理當(dāng)局、財務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門及管理部門應(yīng)定期進(jìn)行交流，相互配合，上傳下達(dá)，共同做好往來賬款的管理工作。

4 加大審計(jì)監(jiān)督力度

內(nèi)部審計(jì)在往來賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、等情況。在內(nèi)部監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著主要職能。目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其定位、人員、獨(dú)立性、審計(jì)范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，特別是目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中將內(nèi)部控制制度的測試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項(xiàng)目的很少，這就無法保證內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。因此企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)審的力度，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)保證其獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度的測試和監(jiān)督，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。