摘要：環(huán)境會計（又名綠色會計）是以貨幣為主要計量單位，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據，研究經濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費用，并對企業(yè)經營過程中對社會環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。它是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，它試圖將會計學與環(huán)境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協調經濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。本文擬就與環(huán)境成本相關的問題進行初淺的分析。

關鍵詞：環(huán)境成本 確認 核算 會計

0 引言

隨著我國經濟的快速發(fā)展，我國的環(huán)境污染現象也日趨嚴重。環(huán)境問題對我國的會計制度提出了挑戰(zhàn)，要求我們將環(huán)境會計納入會計體系；要求我們制定關于環(huán)境方面的會計準則；要求我們將環(huán)境會計的內容列入會計核算內容的范圍；要求會計信息應包含環(huán)境會計信息在內。環(huán)境成本是指在某一項商品生產活動中，從資源開采、生產、運輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費用。

1 我國建立環(huán)境會計的必要性

1.1 我國環(huán)境現狀提出的要求 在市場經濟條件下，價值規(guī)律對有關社會生態(tài)平衡、環(huán)境保護、資源利用等問題“無能為力”，從而加劇了我國資源的枯竭與環(huán)境的惡化，從根本上制約經濟的發(fā)展和人民生活水平的提高。環(huán)境會計則把維護生態(tài)平衡，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境等問題當作反映和控制的對象，引導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經濟活動去保護資源，維護生態(tài)環(huán)境。

1.2 正確衡量國民生產總值和企業(yè)生產成本的需要 傳統(tǒng)會計核算的辦法未將環(huán)境資源列入資產核算，經濟增長的指標不能如實反映經濟發(fā)展速度，虛增了國家富有程度，夸大了人均收入和經濟福利。企業(yè)成本只計算人造成本，而對“自然資本”忽視不計，造成企業(yè)對自然資源的無償占用和污染，以犧牲環(huán)境質量為代價虛增利潤。環(huán)境會計通過企業(yè)的社會資源成本，加入于產品成本中，能較準確地核算國民生產總值和企業(yè)生產成本，促進企業(yè)挖掘內部潛力，維護社會資源環(huán)境。外資企業(yè)加強環(huán)境會計核算，可防止資本的外流。

1.3 企業(yè)自身發(fā)展的需要企業(yè)與環(huán)境關系密切 社會環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展，通過環(huán)境會計核算，積極協調企業(yè)與環(huán)境資源的關系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可使企業(yè)健康發(fā)展，通過環(huán)境會計來反映、控制、并向政府及社會報告，使公眾了解和支持企業(yè)的正常經營活動。

2 環(huán)境成本的確認

環(huán)境成本是指在某一項商品生產活動中，從資源開采、生產、運輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費用。在權責發(fā)生制原則下，環(huán)境成本的確認應符合以下條件。

2.1 環(huán)境成本的發(fā)生起因于環(huán)保 環(huán)境成本必須是因環(huán)境原因而引起的。這有兩種情況：一是為達到環(huán)境保護法規(guī)所強制實施的環(huán)境標準所發(fā)生的費用。二是國家在實施經濟手段保護環(huán)境時企業(yè)所發(fā)生的成本費用。有些國家實施環(huán)境稅、征收環(huán)境保護基金、對超標準排污企業(yè)征收排污費，我國在這方面還亟待加強。

2.2 環(huán)境成本的金額能夠計量或估計 由于計量是會計的屬性，因此作為環(huán)境成本也必須是可計量或可估計的。如采礦企業(yè)所產生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應的回填、覆土、綠化的費用就很容易確認和計量；而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空氣污染的治理費用，則需要通過合理的估計。環(huán)境成本的確認是環(huán)境會計的基礎，有助于環(huán)境會計的核算。

3 環(huán)境會計核算賬戶的設置

環(huán)境會計核算仍可按照“資產類賬戶”、“負債類賬戶”以及“損益類賬戶”三個方面進行賬戶設置。

3.1 資產類賬戶設置應包括:①“應收賬款——××公司的賠償費”，其它公司在生產經營過程中，對該公司造成自然資源或環(huán)境的破壞而應支付的資金。②“其它應收款——獎勵費”，因環(huán)保有功和有效而收到的獎金。③“遞耗資產”，指礦藏、油井、森林、淡水等天然形成的可供人類利用的，而不斷耗竭的自然資源。④“長期環(huán)保投資”，指政府部門或企業(yè)為減少和防止環(huán)境污染以及提高環(huán)境質量而進行的長期投資。

3.2 負債類賬戶設置包括:①“應付環(huán)保費——排污費、造林費”等，反映和監(jiān)督環(huán)保費用的計算繳納情況。②“應付工資——應付環(huán)保人員工資”，反映應付給政府和企業(yè)環(huán)保人員的工資總和。③“預收環(huán)保費”，某公司因客觀原因而使該公司自然資源或環(huán)境遭到破壞，并且是在雙方協商情況下進行的，這時該公司可以預收此公司的環(huán)保費，以便于以后沖銷。④“環(huán)境借款”，企業(yè)環(huán)保部門因資金緊張等原因，向其它部門或其它公司借入的用于環(huán)保的資金。⑤“應交稅金——應交環(huán)保稅”、“應交稅金——應交資源稅”，反映企業(yè)開采自然資源和因污染環(huán)境而支付的稅金。

3.3 損益類賬戶包括:①“環(huán)保產品銷售收入”，用來核算企業(yè)銷售環(huán)保產品的收入。其貸方登記已銷售環(huán)保產品的銷售收入，借方登記期末轉入“生態(tài)損益”賬戶的金額。由于是損益類科目，結轉后無余額。②與收入相對應的是“環(huán)保產品的銷售支出”，其借方登記已銷環(huán)保產品的實際成本和發(fā)生的費用，貸方反映轉入“生態(tài)損益”的數額，結轉后無余額。③“生態(tài)損益”，主要核算自然資源的效益和損耗，該賬戶用于說明企業(yè)生產經營行為對生態(tài)環(huán)境的影響。④“其它業(yè)務收入”，核算由于環(huán)保技術的采用而使企業(yè)獲得的收益。

在財務報表中，環(huán)境會計一般應設置“資產負債表”、“成本表”、“利潤表”。環(huán)境會計資產負債表用來揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護方面的資產和負債及其所有者權益狀況；環(huán)境會計成本表用來揭示企業(yè)在環(huán)境保護方面所發(fā)生的各項成本和費用；環(huán)境會計利潤表用來揭示企業(yè)在有效環(huán)境保護中所取得的效益和所做出的貢獻。另外，應在報表附注中對國家規(guī)定的環(huán)境保護標準是否達到，環(huán)境保護投資與支出，環(huán)境污染罰款與損失，環(huán)保改進措施所帶來的可計量收益，對污染他人損失賠償費及其他各種環(huán)境負債進行說明；除此之外，還應有其它部門統(tǒng)計的相關環(huán)境狀況資料作為參考。

4 企業(yè)環(huán)境會計的處理

環(huán)境成本只有納入企業(yè)會計核算體系，才能加以控制。會計核算體系則應根據環(huán)境成本的不同情況，進行不同的會計處理：

4.1 科目設置。設“環(huán)境成本”，屬于損益類科目，期末轉入“本年利潤”。

4.2 賬務處理。本期發(fā)生的僅與本期相關的支出，發(fā)生時借記“環(huán)境成本”，貸記“銀行存款”等。本期發(fā)生的不僅僅與本期相關的支出，可分以下兩種情況：①預付待攤。受益期在一個會計年度以內的，發(fā)生時借記“待攤費用——環(huán)境支出”，貸記“銀行存款”等；攤銷時借記“環(huán)境成本”，貸記“待攤費用——環(huán)境支出”。當攤銷期限超過一個會計年度時，“待攤費用”改為“遞延資產”；期末轉入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環(huán)境成本”。②預提待付。發(fā)生時借記“環(huán)境成本”，貸記“預提費用”；付款或結清時，借記“預提費用”，貸記“銀行存款”；期末轉入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環(huán)境成本”。

當前企業(yè)所面臨的現實背景，使其建立環(huán)境成本制度已成必然趨勢。環(huán)境成本的核算，可采用以物質、能源消耗型和費用效益型兩類中的一種進行，并對外揭示環(huán)境成本的報告信息。以此為前提，將有關數據應用在企業(yè)的環(huán)境管理分析、決策、控制中，可大大降低環(huán)境負荷，提高環(huán)保效益。當然，此方面的研究尚處于初步階段，仍有許多問題需要探索，但只要沿著這一方向堅持不懈地努力，環(huán)境成本制度的建立和應用將會取得豐碩的成果。