摘要：為了規(guī)范資產(chǎn)減值的確認、計量及相關(guān)會計信息的披露，財政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》。該準則充分體現(xiàn)了與《國際會計準則》的趨同，但是在具體實施過程中仍然暴露出許多不足。如何對其加以改進，對于完善我國企業(yè)會計核算體系、提高會計信息質(zhì)量和加速中國經(jīng)濟向國際化發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn) 減值 會計 局限性

1 資產(chǎn)減值會計中的局限性

1.1關(guān)于資產(chǎn)組的問題企業(yè)難以對單項資產(chǎn)計提減值準備的，新準則規(guī)定應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎計提。從我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制來看，資產(chǎn)組是一個全新的概念，在實務中具體運用資產(chǎn)組的概念將會存在以下幾個方面的問題。①由于我國的大部分上市公司缺乏編制長期現(xiàn)金流量的慣例，并且管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗，而資產(chǎn)組概念的運用需要有與之相適應的現(xiàn)金流量預算管理水平，這將會使上市公司在實施時存在一定的困難。②資產(chǎn)組的劃分沒有明確的標準。上市公司對資產(chǎn)組進行劃分時，可選擇不同的劃分方法，而劃分方法的不同，將會直接影響到資產(chǎn)減值準備是否計提以及計提金額多少等問題，從而容易誘發(fā)盈余管理行為。③目前我國企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)偏多。此外，會計人員素質(zhì)不高，信息化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將增加中小企業(yè)的成本費用，給中小企業(yè)造成沉重的負擔。

1.2關(guān)于公允價值的確定問題《資產(chǎn)減值準則》規(guī)定資產(chǎn)的可回收金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，但公允價值是否公允是很難判斷的。首先，相同的資產(chǎn)在市場中價格可能不一樣，造成公允價值不能確定：其次，企業(yè)訂立合同時其協(xié)議價格的公允性也是不能夠保證的，造成產(chǎn)品的公允價值也不能夠確定：最后，如果中介機構(gòu)的公信力較高的話，由中介機構(gòu)鑒定會導致高額的報告成本。此外，在我國，信息市場和價格市場不夠完善，資產(chǎn)評估的規(guī)范化水平及評估機構(gòu)的獨立性還不是很高，這些條件限制了公允價值的確定。

1.3關(guān)于資產(chǎn)減值的確認和計量問題資產(chǎn)減值的確認標準主要有三種：永久性標準；可能性標準；經(jīng)濟性標準。我國采用的經(jīng)濟性標準，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，就予以確認。然而，要合理確定各項資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度：①我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，使資產(chǎn)減值準備的計提缺乏依據(jù)。②固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶損。對其確認和計量遠遠超過會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構(gòu)才能認定。③應收款和對外投資的減值要根據(jù)債務企業(yè)和被投資企業(yè)財務狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況認定。④企業(yè)會計制度規(guī)定資產(chǎn)減值準備要逐項確認和計量，但企業(yè)資產(chǎn)的種類多，要對成千上萬種資產(chǎn)的可變現(xiàn)或可收回凈值逐一確認和計量，難度太大。

1.4關(guān)于資產(chǎn)減值準備的信息披露問題目前，計提減值準備的賬務處理主要側(cè)重在資產(chǎn)負債表科目，或者說主要是資產(chǎn)負債表。在資產(chǎn)負債表主表中，有關(guān)資產(chǎn)是按其賬面價值扣除減值準備后的凈額來反映的，并通過附表——資產(chǎn)減值準備明細表來詳細地反映各項減值準備的構(gòu)成及變動情況的詳細信息。而在利潤表中，則計提資產(chǎn)減值準備時確認的損失并沒有得到足夠明晰的反映。資產(chǎn)減值損失對利潤的影響只是分布于多個不同的損益類賬戶的明細資料中，既有營業(yè)內(nèi)也有營業(yè)外的，在利潤表中，反映在影響凈利潤的各個不同階段的不同項目中。這樣做的結(jié)果使會計信息使用者無法了解資產(chǎn)減值準備對財務成果的影響程度，掩蓋了正常的經(jīng)營成果，誤導了投資者。雖然有規(guī)定要求公司將該信息編制成資產(chǎn)減值明細表作為資產(chǎn)負債表的附表公布于眾，并將有關(guān)情況披露于報表附注中，但是附表和報表附注的約束力遠遠低于表內(nèi)披露，且大部分報表信息使用者對報表附注及附表的重視程度不夠，容易忽略報表附注及附表中的重要信息。而事實上，計提或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備這一事項對企業(yè)利潤的影響是相當大的，但能產(chǎn)生重大影響的項目卻未能在利潤表中占據(jù)專門的位置。

2 完善資產(chǎn)減值準則的對策

針對新的資產(chǎn)減值準則在實施過程中出現(xiàn)的問題，筆者從各個細節(jié)出發(fā)，提出一些建議和意見，希望有利于完善資產(chǎn)減值準則，更好地控制調(diào)節(jié)利潤的行為，為投資者、銀行等信息使用者提出更好的決策信息。

2.1充分認識計提資產(chǎn)減值準備的意義企業(yè)應當認識到，合理確認資產(chǎn)減值損失不僅可以真實反映企業(yè)資產(chǎn)價值，有利于提高會計信息質(zhì)量，而且也有利于企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)生存和發(fā)展的前提是實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，而全面實施資產(chǎn)減值會計有利于資產(chǎn)的保值增值。計提各項資產(chǎn)減值準備，可能會使企業(yè)暫時面臨虧損的局面，但是提高了資產(chǎn)和收益質(zhì)量。

2.2資產(chǎn)組確認與分配要有統(tǒng)一的標準對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備，其目的是要對企業(yè)財務狀況進行準確的評估。然而由于目前會計準則還未制定出資產(chǎn)組確認與分配統(tǒng)一標準，給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使企業(yè)之間缺乏可比性，且使部分企業(yè)通過標準的選擇，達到左右利潤的目的，進而給國家和社會造成隱性的危害。誠然，目前制定資產(chǎn)組確認與分配統(tǒng)一標準制定存在一定的阻礙，但這是一個趨勢，因此，為了預防不統(tǒng)一標準而帶來的弊端，建議逐漸制定出統(tǒng)一的標準。

2.3規(guī)范市場環(huán)境、完善資產(chǎn)信息和價格體系為了合理確定各項資產(chǎn)的市場價格，判斷各項資產(chǎn)是否應該計提減值準備，必須規(guī)范和健全我國的現(xiàn)實市場環(huán)境。而規(guī)范和健全我國的現(xiàn)實市場環(huán)境的首要任務是完善資產(chǎn)信息和價格體系。由于計提的各項資產(chǎn)減值準備基本上都以市價為基礎，所以進一步完善資產(chǎn)信息、價格體系和資產(chǎn)評估體系是非常重要的，也是有效實現(xiàn)資產(chǎn)減值準備計提的重要途徑。因為，它們的完善可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得以公正合理地確定和公開。為此，國家應該逐步建立起各行業(yè)市場價格信息系統(tǒng)，建立有實際指導意義的市場報價系統(tǒng)。利用當今計算機強大的信息傳輸網(wǎng)絡，通過計算機網(wǎng)絡和現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，真正使評估值接近市場價值，以減少資產(chǎn)減值會計中的主觀因素，為計提資產(chǎn)減值準備的可操作性、客觀性和公正性提供直接依據(jù)，縮小上市公司利潤操控的空間，從而提高上市公司會計信息的質(zhì)量。同時應該出臺相應的指導性法規(guī)，規(guī)范信息市場。

2.4加強減值準備信息披露我國上市公司年度財務報告對資產(chǎn)減值信息的披露顯得過于簡單，年報雖然披露了計提資產(chǎn)減值情況，絕大部分上市公司也披露資產(chǎn)減值明細表，但對計算可收回金額的確定標準、當期資產(chǎn)減值沖回金額、當期直接確認為損益的資產(chǎn)減值損失沖回金額均未充分披露，致使會計信息使用者未能充分理解資產(chǎn)減值信息。因此，我國資產(chǎn)減值會計規(guī)范必須進一步完善資產(chǎn)減值信息披露制度，在相關(guān)的會計報表及其附注中、詳細地披露資產(chǎn)減值損失的發(fā)生數(shù)、轉(zhuǎn)回數(shù)、轉(zhuǎn)銷數(shù)及其在報表中的列示項目等，增強資產(chǎn)減值信息披露的透明度，以達到制定資產(chǎn)減值政策的初衷。

2.5加強對資產(chǎn)減值準備的審計資產(chǎn)減值準備項目具有內(nèi)容特殊、金額較大、情況復雜等特點，在該特殊項目的審計實務過程中，應由專業(yè)理論知識比較扎實、職業(yè)經(jīng)驗較為豐富的注冊會計師編制審計計劃及相應的審計工作底稿。當注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準備與被審計單位會計報表有差異時，應判斷差異是否合理，如認為不合理，應提請審計單位調(diào)整。

2.6提高會計人員的整體素質(zhì)新準則的頒布對企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，只有不斷提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)水平.不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德，才能使新準則在我國更好的推行。在新準則中，資產(chǎn)組的劃分、資產(chǎn)減值跡象的判斷、折現(xiàn)率的確定及可收回金額的確、定等都需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。這不僅要求會計人員具有較強的會計專業(yè)知識.還要求會計人員有較強的綜合、分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。因此，在實施新準則時必須加強對會計人員的業(yè)務培訓和指導。同時會計人員也應該努力加強對自身的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，努力提高自己的職業(yè)判斷能力。

2.7強化、追究相關(guān)主體的法律責任一些企業(yè)采用資產(chǎn)減值準則對利潤進行調(diào)節(jié)，大大降低了企業(yè)的誠信度，導致會計行業(yè)的危機，損害了社會的風氣。因此，想要規(guī)范企業(yè)的會計行為，打擊會計造假。就需要證監(jiān)會、財政、稅務等部門對企業(yè)進行定期、不定期的財務檢查。對于查出的違規(guī)、違法的會計行為，必須追究相關(guān)人員和企業(yè)法人的法律責任，提高法律的威嚴和嚴肅性，保證會計信息的真實性。