摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品形成的應(yīng)收款項(xiàng)，它是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。本文敘述了應(yīng)收賬款在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用及產(chǎn)生的原因，分析了煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題。提出了加強(qiáng)煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理對(duì)策施。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 應(yīng)收賬款 管理方法

0 引言

應(yīng)收賬款是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。煤炭企業(yè)由于屬于國(guó)家基礎(chǔ)能源生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品應(yīng)用范圍較廣，用量大客戶多為鋼鐵、電力、建材等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，這就形成了皮收賬款客戶地域范圍廣、銷售戰(zhàn)線長(zhǎng)、單個(gè)用戶年需求量大、中小客戶較多的特點(diǎn)，因此應(yīng)加強(qiáng)煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款的管理。

1 應(yīng)收賬款在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)間的產(chǎn)品購(gòu)銷由銀行“托收承付”，錢貨兩清，這個(gè)時(shí)代已經(jīng)成為歷史。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)金交易——一手交錢一手交貨，只能是產(chǎn)品銷售者的一廂情愿，客戶往往難以接受，有的客戶在大部分以現(xiàn)金(或銀行承兌匯票)交付之外，出于多種考慮，大都留有一部分尾款待付：有的是合同中給予客戶的信用期限，形成應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的普遍存在，有它的歷史根源，也有它的積極作用。①促進(jìn)銷售，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，賒銷為客戶提供了資金融通的機(jī)會(huì)，在產(chǎn)品質(zhì)量等方面相同的情況下，用戶當(dāng)然愿意選擇賒銷這種結(jié)算方式，銷貨方從而可以使產(chǎn)品盡快售出，增大銷量，對(duì)占領(lǐng)市場(chǎng)，鞏固老客戶，發(fā)展新客戶有一定的積極作用。②減少庫(kù)存，降低消耗。目前，煤炭市場(chǎng)發(fā)展滯緩，產(chǎn)品供大于求，各地煤炭嚴(yán)重積壓，庫(kù)存量居高不下，企業(yè)要為此承擔(dān)保管費(fèi)、資金占用利息、保險(xiǎn)費(fèi)等，還會(huì)產(chǎn)生損耗.因此，企業(yè)為了減少煤炭庫(kù)存量，大量采用賒銷方式，把企業(yè)存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，從而降低由于產(chǎn)品積壓造成的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支。③激勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。生產(chǎn)適銷對(duì)路的優(yōu)質(zhì)煤炭，是煤炭企業(yè)的一貫指導(dǎo)思想。煤炭售出以后，客戶往往以尾款要挾售后服務(wù)，一旦質(zhì)量發(fā)生點(diǎn)滴問(wèn)題，對(duì)方就會(huì)以應(yīng)收賬款為籌碼討價(jià)還價(jià)。所以，這也從另一方面激勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，以使客戶滿意，減少扇瀕。

2 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

2.1市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存在著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售，獲取最大利潤(rùn)企業(yè)除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等，賒銷也是擴(kuò)大銷售的重要手段。因此，在其它條件相同的情況下，實(shí)行賒銷的產(chǎn)品，其銷售額必將大于現(xiàn)銷產(chǎn)品的銷售額。賒銷是允許顧客在收取貨物或接受勞務(wù)后一定時(shí)期付清款項(xiàng)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)向顧客進(jìn)行信用銷售，或者說(shuō)顧客從銷售企業(yè)那里取得一筆無(wú)息或低息貸款，而對(duì)銷售企業(yè)而言就形成了應(yīng)收賬款，即銷售企業(yè)進(jìn)行了應(yīng)收賬款投資。而且，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力下.銷售企業(yè)應(yīng)收賬款的投資不是企業(yè)偶爾所為，而是作為企業(yè)一項(xiàng)重要的銷售政策長(zhǎng)期執(zhí)行，以爭(zhēng)取客戶擴(kuò)大銷售額，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2銷售和收款的時(shí)間差距造成商品銷售時(shí)間和收款時(shí)間常常不一致，這也造成應(yīng)收賬款，但是這種應(yīng)收賬款只是由于結(jié)算手段落后而造成的，不是購(gòu)銷雙方按照達(dá)成信用協(xié)議而產(chǎn)生，這種占用在結(jié)算過(guò)程中的資金對(duì)購(gòu)銷雙方均無(wú)益，是購(gòu)銷雙方均不愿意發(fā)生的應(yīng)收賬款。

2.3購(gòu)貨方惡意拖欠貨款造成當(dāng)前煤炭企業(yè)大量存在應(yīng)收賬款，還有一個(gè)很重要的方面，就是購(gòu)貨一方法律觀念不強(qiáng)，還款意識(shí)淡薄，認(rèn)為欠款有理有利，即使有資金也不積極還款，更何況無(wú)資金，直至形成壞賬。

3 煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題

3.1比例過(guò)高。造成煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款比例過(guò)高的主要原因有以下幾點(diǎn)：①煤炭市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。②財(cái)務(wù)信用維護(hù)不夠，使得應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率極低，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)。③在制定賒銷政策時(shí)，片面追求產(chǎn)品收入增加，忽略了對(duì)相關(guān)成本的比較分析，如應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本，各種賒銷方案的對(duì)比研究，在制定收賬政策時(shí)收賬方案的對(duì)比分析。④若有若無(wú)的信用政策，財(cái)務(wù)管理部門很難做好應(yīng)收賬款的管理工作，而銷售部門實(shí)行的“包推銷產(chǎn)品、包收回賬款、包銷售費(fèi)用”的”三包”責(zé)任制，使得應(yīng)收賬款的管理與企業(yè)的整個(gè)資金流動(dòng)相脫節(jié)。⑤應(yīng)收賬款管理的社會(huì)機(jī)制尚不完善。如沒(méi)有專門的能夠提供各企業(yè)信用狀況的獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)，沒(méi)有形成規(guī)范各企業(yè)良好信用的機(jī)制等。

3.2長(zhǎng)期不對(duì)賬，有的即便是對(duì)了賬，但并沒(méi)有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，或缺少連續(xù)性。

3.3對(duì)應(yīng)收賬款僅按賬齡進(jìn)行輔助管理且對(duì)賬齡概念確認(rèn)不準(zhǔn)。許多企業(yè)僅在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料上加以說(shuō)明三年以上的應(yīng)收賬款的數(shù)額，實(shí)際上許多經(jīng)營(yíng)者對(duì)已超過(guò)賒銷期而尚未收回的賬款有多少、分別超期多長(zhǎng)時(shí)間等問(wèn)題模糊不清。

3.4分類及責(zé)任不清，應(yīng)收賬款未按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分類管理及部門責(zé)任不清。

4 加強(qiáng)煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理對(duì)策

4.1加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前管理

4.1.1建立客戶信用評(píng)價(jià)體系對(duì)賒銷的客戶的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入的實(shí)地調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來(lái)評(píng)定其信用等級(jí)，并建立賒銷客戶信用等級(jí)檔案。賒銷客戶的信用等級(jí)評(píng)定工作應(yīng)每年一次，特別情況可隨時(shí)調(diào)整。

4.1.2建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度建立賒銷審批制度，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度。從源頭上采取避免遭受損失的措施，實(shí)行“誰(shuí)審批，誰(shuí)負(fù)責(zé)”，對(duì)每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都有明確的責(zé)任人，以便于應(yīng)收賬款的及時(shí)回收以及減少壞賬損失。

4.1.3建立大戶銷售戰(zhàn)略所謂大戶銷售戰(zhàn)略，就是根據(jù)煤炭企業(yè)單個(gè)客戶年需求量較大的特點(diǎn)，與這些大客戶簽訂中長(zhǎng)期煤炭供應(yīng)合同，在煤炭質(zhì)量、品種、數(shù)量、鐵路運(yùn)輸?shù)确矫娼o予優(yōu)先保證，在賒銷信用、價(jià)格方面給予優(yōu)惠。同時(shí)與他們建立中長(zhǎng)期戰(zhàn)略投資關(guān)系，相互持股，形成密切的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。通過(guò)建立大戶銷售戰(zhàn)略，減少了中小客戶的供應(yīng)量，縮短了煤炭銷售戰(zhàn)線，能夠有效地降低銷售費(fèi)用，減少造成應(yīng)收賬款壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有利于降低煤炭銷售的不確定性。

4.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事中管理

4.2.1對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全程監(jiān)控

4.2.1.1對(duì)賒銷過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨、按裝運(yùn)單裝運(yùn)貨物、向顧客開(kāi)具賬單、發(fā)票、記錄銷售、收回資金這樣一個(gè)業(yè)務(wù)流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。建立客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)，根據(jù)調(diào)查的客戶資信狀況和他相關(guān)信息，信用部門決定是否批準(zhǔn)該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見(jiàn)。在記錄銷售和收回資金流程，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將銷售數(shù)據(jù)和資金收回?cái)?shù)據(jù)及時(shí)反饋給信用管理部門，更新客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。

4.2.1.2信用部門和銷售部門要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤管理。從賒銷過(guò)程一開(kāi)始，到應(yīng)收賬款到期目前，對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期應(yīng)收賬款的發(fā)生率。在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)。

4.2.1.3建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按照客戶設(shè)立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，詳細(xì)反映內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門以及各個(gè)客戶應(yīng)收賬款的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額及其每筆賬齡財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析。同時(shí)應(yīng)編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，以便確定當(dāng)前賒銷政策是否合理。

4.2.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收工作企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對(duì)帳單和催款通知書。對(duì)未超過(guò)期限的賒銷客戶，主要是獲得經(jīng)雙方供銷、財(cái)務(wù)部門經(jīng)辦人確認(rèn)無(wú)誤并簽章的對(duì)帳單，作為雙方對(duì)帳的原始依據(jù)：對(duì)超過(guò)期限的賒銷客戶，在發(fā)出對(duì)帳單的同時(shí)，要發(fā)出催款通知書，及時(shí)催收欠款。企業(yè)銷售部門及有關(guān)經(jīng)辦人員應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)部門做好此項(xiàng)工作。對(duì)逾期未結(jié)清欠款的賒銷客戶，企業(yè)應(yīng)組織力量督促經(jīng)銷人員加緊催收。對(duì)近期暫不能還款的賒銷客戶，應(yīng)要求對(duì)方制訂還款計(jì)劃并提供擔(dān)保，協(xié)助其逐步還清欠款。對(duì)重大的逾期應(yīng)收賬款，可以采取訴訟方式給予解決。由于煤炭行業(yè)的大用戶如鋼鐵、電力行業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況及資金周轉(zhuǎn)受國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的影響較大，對(duì)于這些客戶以及信譽(yù)一向較好的企業(yè)的應(yīng)收賬款催收工作在去電、去函的基礎(chǔ)上，派人與客戶直接進(jìn)行協(xié)商，彼此溝通意見(jiàn)，達(dá)成諒解妥協(xié)，同時(shí)積極為他們清償欠款提供必要的幫助。

4.2.3發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無(wú)重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)主要應(yīng)在銷貨和收款流程，在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)是否分離、有無(wú)正確的授權(quán)審批、相關(guān)的憑證和記錄是否完整、憑證是否預(yù)先編號(hào)、是否按月寄出對(duì)賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)檢查收款記錄的合理性、核對(duì)應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人函證等方面。

4.3應(yīng)收賬款的事后管理

4.3.1建立應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備金制度不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞帳損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞帳損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞帳損失的準(zhǔn)備金制度。

4.3.2嚴(yán)格壞賬損失內(nèi)部處理程序①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任部門經(jīng)過(guò)取證，提出報(bào)告，闡明壞賬損失的原因和事實(shí)。②企業(yè)內(nèi)部審計(jì)(監(jiān)察)部門經(jīng)過(guò)追查責(zé)任，提出結(jié)案意見(jiàn)。③涉及訴訟的損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托律師出具法律意見(jiàn)書。④企業(yè)財(cái)務(wù)部門經(jīng)過(guò)審核后，對(duì)確認(rèn)的壞賬損失提出財(cái)務(wù)處理意見(jiàn)，按照企業(yè)管理制度提交董事會(huì)審定。企業(yè)處理的壞賬損失屬于逾期3年應(yīng)收賬款的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行賬銷案存，由有關(guān)部門繼續(xù)行使追索權(quán)。

4.3.3建立應(yīng)收賬款責(zé)任追究制度單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款責(zé)任追究制度，對(duì)因應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致管理混亂，或者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，惡意經(jīng)營(yíng)造成應(yīng)收賬款損失的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度追究有關(guān)當(dāng)事人責(zé)任。

總而言之，應(yīng)收賬款管理是煤炭企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在要求，是現(xiàn)代煤炭企業(yè)管理中的重要組成部分，煤炭企業(yè)只有致力于建立一套嚴(yán)格的應(yīng)收賬款控制體系，才有良性循環(huán)發(fā)展的基礎(chǔ)。