【摘要】 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組意見(jiàn)（一）”，回答了“如何認(rèn)定同一控制下的企業(yè)合并”等10個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。筆者就以上10個(gè)問(wèn)題進(jìn)行解讀。

【關(guān)鍵詞】 解讀；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；意見(jiàn)

一、關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并的認(rèn)定問(wèn)題

專(zhuān)家工作組給出了一個(gè)判斷企業(yè)合并是否屬于同一控制下的一般標(biāo)準(zhǔn)：是否發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。

按照CAS20及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，所有的由國(guó)家控股的公司均可認(rèn)為有共同的控制方———國(guó)家，使同一控制下的企業(yè)合并范圍相當(dāng)廣泛。但是，按照該準(zhǔn)則的本意，同一控制下的企業(yè)合并只是企業(yè)合并范圍中的少部分，大部分的企業(yè)合并應(yīng)該是非同一控制下的企業(yè)合并。這是因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域使用“控制”一詞，主要是指統(tǒng)馭企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策并從中獲益，國(guó)家雖然控股企業(yè)，但不直接統(tǒng)馭企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，因此不應(yīng)算是“同一控制”。相反，如果兩家企業(yè)同屬于一家集團(tuán)公司，該集團(tuán)公司一般會(huì)統(tǒng)馭企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策并從中獲益，就應(yīng)該是“同一控制”。

關(guān)于企業(yè)合并，以上規(guī)定具有中國(guó)特色，IAS規(guī)定：所有企業(yè)合并只允許采用購(gòu)買(mǎi)法。而新準(zhǔn)則增加了同一控制下的合并這個(gè)說(shuō)法。原因是出于我國(guó)目前產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)還不成熟，公允價(jià)值難以取得，而且實(shí)務(wù)中絕大多數(shù)合并實(shí)例都是同一控制下的合并，原則上按照權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，按賬面計(jì)價(jià)，沒(méi)有商譽(yù)。

二、關(guān)于在首次執(zhí)行日非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額余額的處理

對(duì)于股權(quán)投資差額的貸方余額全額沖銷(xiāo)，計(jì)入留存收益，并以沖銷(xiāo)貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；股權(quán)投資差額的借方余額，以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。

CAS38同時(shí)規(guī)定，首次執(zhí)行日以前按照CAS20的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷(xiāo)。按照此規(guī)定，首次執(zhí)行日對(duì)子公司的股權(quán)投資差額借方余額是否應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)？

對(duì)此， 專(zhuān)家工作組意見(jiàn)是：公司應(yīng)當(dāng)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)區(qū)別情況處理：（1）不能可靠確定購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示；（2）能夠可靠確定購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值的，應(yīng)將屬于因購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額扣除已攤銷(xiāo)金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分?jǐn)傊帘毁?gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，并在被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，有關(guān)折舊或攤銷(xiāo)計(jì)入合并利潤(rùn)表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目；無(wú)法將該余額分?jǐn)傊帘毁?gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入合并利潤(rùn)表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目，尚未攤銷(xiāo)完畢的余額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”列示。企業(yè)合并成本大于購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)享有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。

對(duì)于適用CAS22的股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日按投資意圖劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，采用首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入留存收益。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)[2007]14號(hào)）規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷(xiāo)的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組意見(jiàn)(三) 解釋了企業(yè)在首次執(zhí)行日之前持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，如何按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》進(jìn)行追溯調(diào)整：企業(yè)在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)[2007]14號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自取得時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，對(duì)其原賬面核算的成本、原攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額，按照權(quán)益法確認(rèn)的損益調(diào)整及股權(quán)投資準(zhǔn)備等均進(jìn)行追溯調(diào)整；對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值在公司設(shè)立時(shí)已折合為股本或?qū)嵤召Y本等資本性項(xiàng)目的，有關(guān)追溯調(diào)整應(yīng)以公司設(shè)立時(shí)為限，即對(duì)于公司設(shè)立時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值已折成股份或折成資本的不再追溯調(diào)整。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制也應(yīng)采用上述同一原則處理。

首次執(zhí)行日之前持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)按照CAS38的相關(guān)規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組意見(jiàn)(一)執(zhí)行。

三、關(guān)于首次執(zhí)行日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債所適用的所得稅稅率

首次執(zhí)行日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。未來(lái)期間適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照新的稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，有關(guān)調(diào)整金額計(jì)入變更當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等。

按照CAS18的規(guī)定，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量，而不是本期所得稅稅率。

例如新稅法尚未實(shí)行時(shí)，2007年以前企業(yè)只能按當(dāng)時(shí)稅法規(guī)定的稅率計(jì)算所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），當(dāng)執(zhí)行新的所得稅稅率時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)變動(dòng)后的稅率調(diào)整預(yù)期暫時(shí)性差異消除時(shí)的稅率（如2008年起所得稅率降為25%，則預(yù)期在2008年后消除的暫時(shí)性差異適用25%的稅率，預(yù)期在2007年消除的暫時(shí)性差異仍適用33%的稅率，產(chǎn)生的差額計(jì)入2008年）。

四、關(guān)于企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提的安全費(fèi)及處理

企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提的安全費(fèi)余額在首次執(zhí)行日不予調(diào)整，即原記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的安全費(fèi)在首次執(zhí)行日的余額不變。

執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全費(fèi)，計(jì)入生產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

企業(yè)在未來(lái)期間使用已計(jì)提的安全費(fèi)時(shí)，沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目歸集。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

五、關(guān)于上市公司及其控股股東對(duì)以股抵債的會(huì)計(jì)處理

（一）上市公司取得控股股東用于抵償債務(wù)的股權(quán)按照法定程序減資的，在辦理有關(guān)的減資手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)按照減資比例減少股本，所清償應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值與減少的股本之間的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。

（二）控股股東以持有的對(duì)上市公司的股權(quán)抵償其對(duì)上市公司債務(wù)，應(yīng)沖減的抵債股權(quán)的賬面價(jià)值與償付的應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。

即對(duì)于以股抵債的會(huì)計(jì)處理，無(wú)論上市公司及其控股股東都采用不影響當(dāng)期損益，而是直接變動(dòng)所有者權(quán)益的辦法。

關(guān)于所得稅的處理，上市公司及其控股股東會(huì)計(jì)上雖都不確認(rèn)損益，但所得稅處理時(shí)均應(yīng)將該差額作為發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得調(diào)增項(xiàng)目計(jì)算繳納所得稅。

六、關(guān)于首次執(zhí)行日企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流通權(quán)余額的處理

（一）首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權(quán)分置改革中形成的股權(quán)分置流通權(quán)的余額，屬于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的，以及與仍處于限售期的權(quán)益性投資相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）；除此之外，首次執(zhí)行日應(yīng)將其余額及相關(guān)的權(quán)益性投資賬面價(jià)值一并按照CAS22的規(guī)定進(jìn)行劃分，作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。

劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)按照CAS38的規(guī)定處理。其中對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額在調(diào)整了首次執(zhí)行日的留存收益后，應(yīng)同時(shí)將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積）。

（二）2007年1月1日以后，企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入與其相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不再單設(shè)“股權(quán)分置流通權(quán)”科目進(jìn)行核算。

七、關(guān)于保險(xiǎn)公司分紅保險(xiǎn)和萬(wàn)能壽險(xiǎn)賬戶(hù)中金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的處理

CAS22和CAS23對(duì)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），目的是避免利潤(rùn)表的波動(dòng)

所以對(duì)于保險(xiǎn)公司金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)，也應(yīng)該按照以上原則處理：對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的分紅保險(xiǎn)和萬(wàn)能壽險(xiǎn)賬戶(hù)中可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，采用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認(rèn)為有關(guān)負(fù)債，將歸屬于公司股東的部分確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）；對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，采用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認(rèn)為有關(guān)負(fù)債，將歸屬于公司股東的部分計(jì)入當(dāng)期損益。

八、關(guān)于企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的處理

企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購(gòu)買(mǎi)股權(quán)，應(yīng)區(qū)別個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行處理：

（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理，應(yīng)參照CAS2第四條規(guī)定進(jìn)行處理。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購(gòu)買(mǎi)股權(quán)，企業(yè)持有子公司的股權(quán)投資份額增加，企業(yè)應(yīng)按取得的方式增加子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理，應(yīng)按照CAS33第十五條規(guī)定：“合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，……在購(gòu)買(mǎi)日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示”。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購(gòu)買(mǎi)股權(quán)后，在編制期間合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一方面應(yīng)按交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算企業(yè)應(yīng)享有的份額并與投資成本比較計(jì)算按差額確認(rèn) “商譽(yù)”數(shù)額；另一方面則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)應(yīng)享有的份額與企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的投資成本進(jìn)行比較，其差額扣除原確認(rèn)的“商譽(yù)”數(shù)額后即為該份額部分需要調(diào)整增減合并資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）”項(xiàng)目的數(shù)額，當(dāng)“資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）”項(xiàng)目的余額不足調(diào)整時(shí)，調(diào)整“留存收益（未分配利潤(rùn)）”項(xiàng)目。

九、關(guān)于如何結(jié)轉(zhuǎn)消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)

按照CAS5的規(guī)定，企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)首先計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)處理：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)時(shí)按照其賬面價(jià)值余額或賬面價(jià)值，借記“公益性生物資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”， 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備。

十、關(guān)于首次執(zhí)行日如何銜接原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，大大減少了中國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整工作量和轉(zhuǎn)換成本，提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，使中國(guó)企業(yè)在同一平臺(tái)上參與國(guó)際資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)一步促進(jìn)中國(guó)企業(yè)發(fā)展并提升中國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)的地位和作用。

對(duì)于原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日，應(yīng)該按照CAS28的規(guī)定，根據(jù)取得的相關(guān)信息、能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的有關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整的，如持有至到期投資、借款費(fèi)用等，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。

未發(fā)行B股、H股的金融企業(yè)可比照處理。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南.

[2] 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》.

[3] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組意見(jiàn)（一）（二）和（三）.