【摘要】 財政部于2008年1月13日發(fā)布了《關(guān)于進一步加強金融企業(yè)財務(wù)管理若干問題的通知》（以下簡稱《通知》），對金融企業(yè)職工福利支出和職工獎勵支出以及年金進行了規(guī)范。筆者就此文作一全面解讀。

【關(guān)鍵詞】 解讀；金融企業(yè)；職工福利；年金

一、關(guān)于職工福利費會計規(guī)定

根據(jù)新《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則——實施指南》的要求，金融企業(yè)不再計提職工福利費，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)生的職工福利支出，直接在成本(費用)中據(jù)實列支。金融企業(yè)2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，金融企業(yè)應(yīng)付職工福利費賬面余額區(qū)別以下情況處理：

第一，余額為赤字的金融企業(yè)。應(yīng)當(dāng)將職工福利費余額轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意盈余公積金和法定盈余公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。

第二，余額為結(jié)余。執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將職工福利費余額全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬(職工福利);未執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將職工福利費余額全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工工資(職工福利)。對于應(yīng)付職工福利費的結(jié)余，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循職工福利費用于職工集體福利的基本規(guī)定，逐步消化，可用于支付以前年度欠繳的基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險費用，也可根據(jù)形勢發(fā)展綜合考慮職工福利計劃，按照內(nèi)部議事規(guī)則，經(jīng)投資者決議，按照國家有關(guān)規(guī)定支付補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險費用，或支付為職工購買商業(yè)保險等其他職工福利方面的支出。

而對于職工福利支出結(jié)余，《通知》規(guī)定，可用于支付以前年度欠繳的社會保險費用，也可根據(jù)形勢發(fā)展綜合考慮職工福利計劃，經(jīng)相應(yīng)議決程序后，按照國家有關(guān)規(guī)定支付補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險費用，或支付為職工購買商業(yè)保險等其他職工福利方面的支出。即對于職工福利支出結(jié)余，新《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則——實施指南》與《通知》要求是一致的。對于職工工資支出結(jié)余，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國家規(guī)定的工資政策，在工資總額增長幅度不超過本金融企業(yè)經(jīng)濟效益增長幅度、職工實際平均工資增長幅度不超過本金融企業(yè)勞動生產(chǎn)率增長幅度的前提下，金融企業(yè)可以自主決定內(nèi)部工資分配辦法。金融企業(yè)確定的工資財務(wù)政策與國家稅收征管政策不一致時，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。

二、職工福利費稅務(wù)規(guī)定

（一）2008年以前執(zhí)行的福利費標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令第137號）第六條第三款：“納稅人的職工福利費，按照計稅工資總額的14%計算扣除。

（二）2008年以后執(zhí)行的福利費標(biāo)準(zhǔn)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（三）福利費余額新舊銜接

國稅函[2008]264號《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》第三條關(guān)于職工福利費稅前扣除問題規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

三、關(guān)于企業(yè)年金會計規(guī)定

關(guān)于金融企業(yè)社會保險費用管理的要求，《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》第38條規(guī)定：“金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，為職工繳納的基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險費用，應(yīng)當(dāng)據(jù)實列入成本(費用)。參加基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險且按時足額繳費的金融企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險(企業(yè)年金)制度，相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定列支”。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》規(guī)定，補充養(yǎng)老保險是我國的唯一企業(yè)年金。

《通知》規(guī)定，金融企業(yè)不再計提職工福利費，年金的列支渠道如下:參加基本養(yǎng)老保險且按時足額繳費的金融企業(yè)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定為職工建立年金制度，所需費用在沖減職工福利費結(jié)余后，作為社會保險費直接列入成本(費用)，但金融企業(yè)每年列支成本(費用)的年金費用不得超過本企業(yè)職工工資總額的4%。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。

四、關(guān)于企業(yè)年金稅務(wù)處理

新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

即《通知》規(guī)定補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本(費用)中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，稅前不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。

五、金融企業(yè)要規(guī)范職工福利支出和職工獎勵支出的管理

金融企業(yè)以前提取的職工福利基金、職工獎勵基金等按規(guī)定應(yīng)分別用于職工的集體福利支出和獎勵支出，不能挪用于購買股票或進行其他形式的投資，也不能通過工會或類似組織購買股票或進行其他形式的投資。

金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述投資及其收益全部并賬，歸屬金融企業(yè)所有，并將初始投資分別轉(zhuǎn)增職工福利支出結(jié)余和職工工資支出結(jié)余，投資收益確認(rèn)為營業(yè)外收入。●

[參考文獻]

[1] 《財政部關(guān)于進一步加強金融企業(yè)財務(wù)管理若干問題的通知》（財金[2008]12號）.

[2] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》.

[3] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》.

[4] 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》.

[5] 《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則——實施指南》.