今年3月以來，“福耀玻璃”、“曹德旺”突然成了捐贈界的熱門詞。各大媒體對曹德旺捐贈股票的事從不同角度進行了近乎“轟炸式”的報道，而與此相關(guān)的稅收問題也越來越引起人們的關(guān)注。因為，現(xiàn)行稅法只有有關(guān)捐錢或者捐物的相關(guān)條款，對“捐贈股份”這種新的形式，并沒有明文規(guī)定。按照稅法的基本原理，曹德旺肯定是要繳納相應(yīng)的稅款的，問題是繳納企業(yè)所得稅還是個人所得稅？又怎么繳納呢？

捐贈股份，曹德旺創(chuàng)立捐贈新模式

3月3日，福耀玻璃工業(yè)集團股份有限公司（以下簡稱“福耀玻璃”）發(fā)布公告稱，經(jīng)公司董事局與董事長曹德旺本人協(xié)商，曹德旺擬捐出自己所持有福耀玻璃的5.9億股份，成立慈善基金會。捐出股份占其家族所持福耀玻璃股份的58.8%，占公司總股本的29.5%。按照福耀玻璃當(dāng)時的股價計算，這部分股份總市值接近40億元。

曹德旺目前以香港三益發(fā)展有限公司、福建省耀華工業(yè)村開發(fā)有限公司、香港鴻僑海外有限公司3家公司名義實際持有福耀玻璃股份約10.8億股，扣除近期將向小股東支付股改追送股份7700多萬股，他實際持有股份約10億股。在此公告發(fā)布前，曹德旺曾高調(diào)地透露，他擬捐出其名下70%的福耀玻璃股份，即7億股，成立慈善基金會，而這一比例后來調(diào)至58.8%，主要原因是為了避免觸及證監(jiān)會關(guān)于全面收購要約的相關(guān)規(guī)定。

綜合各大媒體的報道，曹德旺捐贈股份的具體操作是：先設(shè)立非公募性質(zhì)的以其父親名字命名的河仁基金會，再將其名下58.8%的股份過戶轉(zhuǎn)讓到該基金會，由基金會來規(guī)劃和實施在全國范圍內(nèi)的助學(xué)、救災(zāi)、濟困、救急、宗教等慈善公益事業(yè)。河仁基金會的收益將來源于股票的年底分紅收入和在一定比例內(nèi)通過高拋低吸運作投資的股票?；饡脮r可能委托給信托公司、證券公司甚至其他基金來運作，或單獨成立一個部門，聘請幾位操盤手來運作。

近年來，企業(yè)或企業(yè)家捐資成立慈善基金會已經(jīng)成為我國企業(yè)界的一股潮流。據(jù)民政部統(tǒng)計，截至2007年底，全國1340個基金會中，非公募基金會達436個，比上年增加24.9%，高于基金會總數(shù)17.1%的年增速。在這股潮流中，以個人股份的形式捐贈目前僅此一例。曹德旺算是“第一個吃螃蟹的人”。

按照有關(guān)規(guī)定，慈善基金會是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照《基金會管理條例》的規(guī)定成立的非營利性法人。基金會分公募基金會和非公募基金會，前者可以向社會公眾募集資金，而后者不能，且其成立的原始基金必須是貨幣并且不得低于200萬元人民幣。曹德旺擬成立的基金會就屬于非公募基金會。

史無前例，究竟如何適用稅法？

曹德旺捐贈5.9億股份成立慈善基金會的消息發(fā)布后，立即引起了各界人士的關(guān)注。人們在對其慈善義舉紛紛表示稱贊的同時，業(yè)內(nèi)專家也對其捐獻股份成立慈善基金會可能遇到的稅收安排表示出很大的興趣。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說，企業(yè)只要通過規(guī)定的渠道捐贈現(xiàn)金和物資，都可以在規(guī)定的比例內(nèi)獲得稅前扣除。而曹德旺計劃設(shè)立的是以股權(quán)運作為主的慈善基金會，他捐出的是股票而非現(xiàn)金，也非可以折算為現(xiàn)金的物資。曹德旺這一開風(fēng)氣之先的運作模式，該如何享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，頗為引人注目。

業(yè)內(nèi)專家普遍認(rèn)為，在股份捐贈環(huán)節(jié)，根據(jù)可能實施方案的不同，曹德旺和他的企業(yè)可以享有不同的稅收優(yōu)惠政策。

上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)研究所所長高金平認(rèn)為，曹氏家族可以以曹德旺名義將香港三益發(fā)展有限公司、福建省耀華工業(yè)村開發(fā)有限公司、香港鴻僑海外有限公司3家公司的股份，捐贈給擬成立的河仁基金會。捐贈后，河仁基金會通過擁有3家公司的股權(quán)間接持有福耀玻璃的股票。河仁基金會進行公益事業(yè)投入時，不能直接通過二級市場流通股票獲得現(xiàn)金，只能通過3家公司轉(zhuǎn)讓股票，由3家公司將取得的股票轉(zhuǎn)讓收入繳納企業(yè)所得稅后分配給河仁基金會。

此種捐贈方式，屬于個人名義的捐贈，曹德旺可以享受個人所得稅方面的優(yōu)惠政策。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定，個人將其所得用于公益事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。如果在捐贈的當(dāng)期曹德旺沒有足夠的收入抵減，則他的捐贈支出將無法獲得足額的扣除。

曹氏家族通過香港三益發(fā)展有限公司、福建省耀華工業(yè)村開發(fā)有限公司、香港鴻僑海外有限公司3家公司，將持有的福耀玻璃股票捐贈給擬成立的河仁基金會也是一種可行的方案。業(yè)內(nèi)知名稅務(wù)危機處理專家郭偉認(rèn)為，河仁基金會可以直接以股東身份從上市公司獲得股利，也可以通過轉(zhuǎn)讓股票獲得現(xiàn)金，然后用于公益事業(yè)投入。3家公司將持有的福耀玻璃股票捐贈給慈善基金，屬于以企業(yè)名義進行的公益性捐贈，可以在稅前獲得扣除，但允許扣除的金額不得超過當(dāng)年會計利潤（捐贈后的會計利潤）的12%。如果當(dāng)年的會計利潤的12%不足以支付捐贈支出，3家公司可以分年度捐贈以獲得稅前扣除。

北京得威京會計咨詢有限公司高級經(jīng)理肖大勇認(rèn)為，香港三益發(fā)展有限公司、福建省耀華工業(yè)村開發(fā)有限公司、香港鴻僑海外有限公司3家公司用上市公司以后年度宣告分配的現(xiàn)金股利，或者分期轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得現(xiàn)金，然后分期將現(xiàn)金捐贈給河仁基金會，再由河仁基金會用于公益事業(yè)投入也不失為一個好的選擇。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，這3家公司從上市公司取得的現(xiàn)金股利免征企業(yè)所得稅，而轉(zhuǎn)讓股票取得的價差需要繳納企業(yè)所得稅。但當(dāng)年用于公益性的捐贈支出只要不超過會計利潤的12%，均可以在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。捐贈支出超過會計利潤12%的部分在當(dāng)年及以后年度計算企業(yè)所得稅時均不得扣除。

鏈接：常見的捐贈模式及稅務(wù)處理

企業(yè)進行的捐贈有的可以稅前扣除，有的不能稅前扣除，而且捐贈的東西不同、途徑不同、用途不同，稅前扣除的比例也不盡相同。

首先，捐贈對象不同，會有不同的稅收處理。根據(jù)現(xiàn)行稅法，納稅人必須通過我國境內(nèi)非營利性的社會團體、國家機關(guān)進行捐贈，可以按比例進行稅前扣除。如果直接向受益人進行捐贈，則不能享受任何稅前扣除的優(yōu)惠。

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅〔2007〕6號）對非營利性的社會團體及國家機關(guān)作了明確規(guī)定：經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團體和基金會，凡符合有關(guān)規(guī)定條件并經(jīng)財政稅務(wù)部門確認(rèn)后，納稅人通過其用于公益救濟性的捐贈，可按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)和個人所得稅時在稅前扣除。申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會必須符合一定的條件。因此，企業(yè)為了最大限度地得到稅前扣除，往往會選擇非營利性的社會團體或國家機關(guān)進行捐贈，并根據(jù)扣除比例的不同，在各種非營利性的社會團體或國家機關(guān)之間進行選擇。

其次，捐贈用途不同，稅收處理也不同。企業(yè)進行公益性捐贈必須用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，主要有4大類：一是救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動，二是教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)，三是環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)，四是促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。公益性捐贈只有用于以上4個方面才能稅前扣除，用于其他方面的不能稅前扣除。比如，企業(yè)向另一家企業(yè)進行的捐贈就不能稅前扣除。

第三，捐贈方式不同也意味著企業(yè)要承受不同的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的公益性捐贈主要有捐錢和捐物兩種形式。當(dāng)企業(yè)以實物進行捐贈時，作為視同銷售處理，要將捐贈分解為銷售和捐贈兩筆業(yè)務(wù)，其納稅調(diào)整前所得應(yīng)根據(jù)會計利潤作相應(yīng)調(diào)整。對于不能全額扣除的現(xiàn)金捐贈，要計算扣除限額，超過限額部分不予扣除。