【摘要】 雙倍余額遞減法是一種加速折舊方法，該方法計(jì)算時(shí)未考慮凈殘值，后期需要調(diào)整。本文分析了雙倍余額遞減法的幾種后期處理方法，通過模型計(jì)算，得出結(jié)論:改用直線法時(shí)一定是在固定資產(chǎn)使用年限的后半部分，并且與預(yù)計(jì)凈殘值相關(guān)。

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn);折舊;雙倍余額遞減法

一、雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是固定資產(chǎn)折舊常用方法之一。雙倍余額遞減法是一種加速折舊方法。固定資產(chǎn)在其使用年限的早期，可提供較多的服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造較多的收益，而隨著資產(chǎn)的日益陳舊，使用價(jià)值逐漸降低。因此，資產(chǎn)折舊額的提取也應(yīng)是逐漸降低的趨勢(shì)。這種在資產(chǎn)整個(gè)使用期內(nèi)，每年的折舊額逐漸減少，造成資產(chǎn)在使用最初幾個(gè)年份的折舊費(fèi)用高于后幾個(gè)年份的費(fèi)用的方法稱為加速折舊法。所謂“加速”是指固定資產(chǎn)成本通過折舊方式盡可能早地從收入中得到補(bǔ)償。

雙倍余額遞減法是指，在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，將每期固定資產(chǎn)的期初賬面價(jià)值(原值減去累計(jì)折舊)乘以平均年限法(即直線法)折舊率的兩倍，以計(jì)算該期折舊額的一種方法。其計(jì)算公式為:

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值×月折舊額

在這種方法下，各年的折舊率是固定的，折舊額呈遞減趨勢(shì)。

二、后期處理方法比較

在采用這種方法時(shí)，由于剛開始沒有考慮預(yù)計(jì)凈殘值，這往往會(huì)使最后一年的固定資產(chǎn)凈值與預(yù)計(jì)凈殘值不符。為了避免這種情況的發(fā)生，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中雙倍余額遞減法后期處理采用了三種不同的方法。第一種方法是，到了使用年限的最后一年才做調(diào)整，即在使用年限的最后一年，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少到預(yù)計(jì)凈殘值，也就意味著最后一年折舊額等于年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值。第二種方法是，當(dāng)某年根據(jù)年初賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)凈殘值在剩余年限按直線法計(jì)算的年折舊額大于該年按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額時(shí)，則改按直線法計(jì)算余下年份的折舊額。第三種方法是，在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)改為直線法，即將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的金額平均攤銷。

其中第三種方法是我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，實(shí)務(wù)中采用這種后期處理方法。這樣的規(guī)定遵循了重要性原則和謹(jǐn)慎性原則，形成統(tǒng)一的計(jì)算模式，便于實(shí)際操作，但這種后期處理方法違背了加速折舊的精神，忽視了配比原則。例如，某一固定資產(chǎn)原值10 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為1 000元，采用第三種處理方法計(jì)提折舊見表1。

如果第四年按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額是864(2 160×40%)元。這樣看來(lái)，后期處理后直線法下的折舊額反倒比雙倍余額遞減法下計(jì)算的折舊額小，無(wú)法實(shí)現(xiàn)加速折舊。

在這樣的情況下，第二種后期處理方法應(yīng)該屬于比較符合加速折舊法思想，在使用年限中，雙倍余額遞減法和直線法哪一種計(jì)算方法計(jì)算出來(lái)的折舊額大，就采用哪種方法。這樣就可以盡早提足折舊，早日從收入中補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本。

在某些特殊情況下，第一種后期處理方法和第二種后期處理方法結(jié)果是一致的。還以上邊的例子來(lái)說明。

在第四年由于雙倍余額遞減法計(jì)算出的折舊金額大于直線法計(jì)算出來(lái)的折舊金額，所以第四年還采用雙倍余額遞減法計(jì)算，到了第五年也就是最后一年，需要將賬面價(jià)值調(diào)整到預(yù)計(jì)凈殘值，所以第五年折舊額就是期初賬面價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值的差額。

三、后期處理方法模型

采用第二種后期處理方法什么時(shí)候轉(zhuǎn)化成直線法，將和固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值率相關(guān)。為了說明這個(gè)問題，建立以下模型。

假設(shè)，某一固定資產(chǎn)原值為A，預(yù)計(jì)使用年限為n年，預(yù)計(jì)凈殘值率為r，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，計(jì)算過程見表3。

假設(shè)在第t年，按照雙倍遞減法計(jì)算出的折舊額小于按直線法計(jì)算出的折舊額。第t年直線法計(jì)算出的折舊額是:

由公式2，我們可以看出，采用第二種后期處理方法時(shí)，肯定在固定資產(chǎn)使用年限的后半期間。而從公式1可以看出，要想在第t年由雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)化為直線法，凈殘值率必須小于某一數(shù)值，而這一數(shù)值和固定資產(chǎn)的使用年限有關(guān);當(dāng)凈殘值率大于這一數(shù)值時(shí)，將不會(huì)出現(xiàn)按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于直線法計(jì)算出的折舊額，直到最后一年將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為凈殘值，即采用第一種后期處理方法。

仍以上邊的例子來(lái)說明，固定資產(chǎn)使用年限為5年，要想按第二種后期處理方法在第4年實(shí)現(xiàn)，那么將n=5，t=4代入公式1中，我們可以計(jì)算出r<4.32%。假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，即凈殘值為300元，固定資產(chǎn)折舊計(jì)算見下表:

從表4可以看出，在第4年按直線法計(jì)算出的折舊額為930元，大于按雙倍余額遞減法計(jì)算出的折舊額864元。

四、結(jié)論

雙倍余額遞減法后期處理存在多種處理方法，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下所采用的本文所論述的第三種處理方法，即最后兩年改為直線法，不符合加速折舊法的定義。采用本文所論述的第二種方法，即自雙倍余額遞減法下計(jì)算的折舊小于直線法下計(jì)算的結(jié)果時(shí)改為直線法，可以有效地規(guī)避這個(gè)問題。在采用第二種方法時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值率必須保持在一定范圍之內(nèi)，而這個(gè)范圍與該固定資產(chǎn)的使用年限有關(guān)，并且采用第二種處理方法時(shí)，應(yīng)位于固定資產(chǎn)使用年限的后半部分?！?/p>

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