【摘要】 在衛(wèi)生體制改革不斷深入的新時期，醫(yī)院必須引入先進經(jīng)營管理概念，提高自身管理水平和綜合實力，才能更好地應對日益激烈的全球化醫(yī)療市場競爭。筆者擬就管理會計在現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用極其構(gòu)建措施作初步探討。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院;管理會計;成本分析制度;責任會計

管理會計作為一門新興邊緣學科，一直備受會計界關(guān)注和重視，在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展過程中。雖然其已經(jīng)得到了廣泛應用，但是醫(yī)院卻未得到足夠的重視。隨著醫(yī)療體制改革的深化，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國醫(yī)療行業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，原來在一定區(qū)域內(nèi)壟斷經(jīng)營的局面被打破，醫(yī)院的經(jīng)營壓力增加。為在競爭中立于不敗之地，醫(yī)院除了提高醫(yī)療人員的技術(shù)質(zhì)量、服務水平、設備能力外，還要增強市場觀念和競爭意識，積極引進先進的經(jīng)營管理理念，提高自身管理水平和綜合實力，才能更好地應對日趨激烈的醫(yī)療市場競爭。醫(yī)院只有推行管理會計，才能實現(xiàn)自身目標。

一、醫(yī)院管理會計的作用

醫(yī)院管理會計通過組織、規(guī)劃、控制、評價和考核等手段，幫助醫(yī)院運用管理會計的方法分析重要的經(jīng)濟指標，確定醫(yī)院的發(fā)展目標，制定計劃，提出措施，并通過比較、評價，尋找薄弱環(huán)節(jié)，促進醫(yī)院的發(fā)展。

(一)有利于促進醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的全面提高

醫(yī)院應用管理會計，能在完成財務會計各項功能的基礎上，核算出衡量經(jīng)濟效益最大化和社會效益最大化的經(jīng)濟指標，如固定資產(chǎn)收益率、平均床位周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療服務收益率等，為準確判斷醫(yī)院效益提供數(shù)據(jù)。醫(yī)院還可以借助變動成本計算，盈虧平衡分析、邊際貢獻法開展定量分析，做好成本核算管理，實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營活動的科學規(guī)劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術(shù)設備，引進行為科學的激勵理論來調(diào)動員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性。

(二)有利于醫(yī)院的內(nèi)部經(jīng)營決策

當今醫(yī)療服務逐步市場化，為避免在市場競爭中被淘汰，醫(yī)院管理者迫切需要其會計系統(tǒng)不僅能在事后提供財務核算內(nèi)容，更需要為醫(yī)院未來經(jīng)營管理提供決策信息。管理會計可以根據(jù)財務會計提供的歷史成本和實際業(yè)務量數(shù)據(jù)，經(jīng)過特定分析計量，根據(jù)成本份額是否隨同業(yè)務量的變化而變化這一成本性態(tài)，將全部成本劃分為固定成本和變動成本，用以揭示成本同業(yè)務量的內(nèi)在聯(lián)系，并建立特定數(shù)學模型，為開展成本預測、制定短期經(jīng)營決策、編制經(jīng)營預算提供重要而科學的決策依據(jù)，提高醫(yī)院對醫(yī)療市場發(fā)展變化的信息反饋速度和競爭能力。

(三)有利于醫(yī)院控制和考核各科室和相關(guān)人員業(yè)績

為切實加強醫(yī)院管理。改善經(jīng)營，實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標，必須對醫(yī)院整個經(jīng)營過程進行跟蹤監(jiān)控，將反映計劃執(zhí)行過程與決策實施過程的實際數(shù)據(jù)同體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標的預算、標準和定額等進行比較、分析、評價和考核。這就要求借助管理會計中的執(zhí)行會計理論與方法。建立起完備的事前、事中和事后全過程的控制系統(tǒng)，推行主任領(lǐng)導下的管理目標責任制，進行全面的業(yè)績考評。

(四)有利于完善醫(yī)院的財務管理系統(tǒng)

管理會計的功能不是由財務會計系統(tǒng)所能代替的，因此是否建立管理會計是評價醫(yī)院內(nèi)部管理是否完善的重要依據(jù)。醫(yī)院應用管理會計，能在完成財務會計各項功能的基礎上，核算出衡量經(jīng)濟效益最大化和社會效益最大化的經(jīng)濟指標，如固定資產(chǎn)收益率、平均床位周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療服務收益率等，為準確判斷醫(yī)院效益提供數(shù)據(jù)。醫(yī)院還可借助量、本、利分析，及變動成本計算、盈虧平衡分析、邊際貢獻法開展定量分析，做好成本核算管理，實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營活動的科學規(guī)劃和嚴格控制，從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

二、醫(yī)院管理會計體系構(gòu)建措施

(一)建立合適的管理會計體系

在管理會計的推廣應用中，應設置專門的機構(gòu)和人員，并從制度上和組織體系上保證內(nèi)部審計人員能夠按照獨立審計原則開展工作，監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟活動，確保信息的真實有效。同時要根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營目標，負責編制財務預算，包括成本計劃、目標收益計劃等，還要加強資金預算管理，準確地對科室及員工的業(yè)績進行評價，加強全面預算管理，建立責任會計制度。

(二)堅持定期成本分析制度

在定期成本分析中，醫(yī)院成本核算控制中心要合理運用管理會計的專門技術(shù)和方法，把醫(yī)院收入、控制成本支出的情況，進行全方位、全過程核算。同時編制損益表及比較分析表，反映醫(yī)院各部門在醫(yī)療活動中的動態(tài)經(jīng)濟情況，為醫(yī)院管理者和科室部門的管理人員提供更為真實、可靠的會計信息。還要對會計報表進行分析研究，發(fā)現(xiàn)問題及時提出改進意見和措施，并作為制訂未來規(guī)劃的參考依據(jù)。

(三)實施責任會計與完善業(yè)績評價制度

一家正常運轉(zhuǎn)的醫(yī)院，通常包括好多不同的經(jīng)濟實體和部門，這些單位各自從事各種不同的活動，如藥械采購、醫(yī)療科研、后勤保障等，這些活動既相互聯(lián)系又保持相對獨立。如何有效組織這些復雜繁瑣的活動，目前最為有效的方法就是實施分權(quán)管理，建立責任會計系統(tǒng)。醫(yī)院的管理模式應逐步實現(xiàn)從縱向的集權(quán)化、控制化管理向橫向的、扁平式的分權(quán)化管理過渡。以醫(yī)院各基層科室作為管理權(quán)力的基點，在科室成員之間形成一種平等的伙伴式關(guān)系;確立廣大醫(yī)院職工的主體地位，賦予他們充分的自主權(quán)、知情權(quán)和參與權(quán)，使每個人在各自的工作崗位上都有權(quán)依據(jù)他們直接掌握的信息，審時度勢，適應情況的變化，并在其運作中形成一種以“自主管理”為基礎的“自行調(diào)節(jié)”“自行控制”“自行適應”的機制，以變應變。

總之，管理會計是一門綜合性的學科，其最主要的特點是具有參與決策的作用，為經(jīng)營管理提供決策支持。各醫(yī)院應結(jié)合自身的實際情況，合理應用，不斷探索，總結(jié)提高，使管理會計在醫(yī)院的經(jīng)營管理中發(fā)揮積極作用。●

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