【摘要】 本文從語言學(xué)角度分析了現(xiàn)代會計系統(tǒng)的構(gòu)造基礎(chǔ)——會計賬戶，認(rèn)為會計賬戶是一個人工語言符號，會計賬戶具有永續(xù)貨幣反映和永續(xù)貨幣計算兩種基本功能。

【關(guān)鍵詞】 會計賬戶;自然語言符號;人工語言符號

“會計是國際通用的商業(yè)語言”。

自有文字、數(shù)字以來，可觀察的會計記錄和會計計算均采用語言符號形式。

19世紀(jì)末，弗雷格(G·Frege)把語言問題提到了哲學(xué)研究的首要地位，甚至把全部哲學(xué)問題都?xì)w結(jié)為邏輯—語言問題，引發(fā)了西方哲學(xué)的“語言學(xué)轉(zhuǎn)向”(陳波2000)。無獨有偶，20世紀(jì)60年代，以法國結(jié)構(gòu)主義為代表的后現(xiàn)代人文主義思潮，將符號學(xué)引入人文學(xué)科并發(fā)展成為人文學(xué)科流行的方法論，形成了人文學(xué)科的符號學(xué)轉(zhuǎn)向(張斌峰 黃華新，2004)。人文學(xué)科的符號學(xué)轉(zhuǎn)向是西方哲學(xué)語言學(xué)轉(zhuǎn)向的邏輯發(fā)展。

會計記錄和會計計算的語言符號形式，西方哲學(xué)的語言學(xué)轉(zhuǎn)向，人文學(xué)科的符號學(xué)轉(zhuǎn)向，這些給當(dāng)代會計學(xué)的啟示是，傳統(tǒng)會計抑或可以從語言學(xué)角度加以研究。為此，本文對現(xiàn)代會計系統(tǒng)的構(gòu)造基礎(chǔ)——會計賬戶作語言學(xué)分析，以提供一個基于語言學(xué)視角的會計研究新視野。

一、基于語言學(xué)視角的會計賬戶性質(zhì)

會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)，可以用T形賬戶簡約表征。

T形賬戶——會計賬戶基本結(jié)構(gòu)簡約表征

需要注意的是，會計賬戶自其初始構(gòu)造迄今，所有會計賬戶均為T形，無一例外。

以T形為基本結(jié)構(gòu)的會計賬戶，其結(jié)構(gòu)構(gòu)件是“符號”。對構(gòu)造會計賬戶的結(jié)構(gòu)構(gòu)件——符號進(jìn)行分類，可以分為三種類型:文字符號;數(shù)字符號;T形符號。

從語言學(xué)角度看，語言分為自然語言和人工語言。自然語言也稱日常語言，是人們進(jìn)行和表達(dá)日常思維的語言。人工語言是人類為特定目的，通過嚴(yán)格定義的方式專門創(chuàng)立的語言(陳慕澤余俊偉2003)。例如，數(shù)學(xué)語言是一種典型的人工語言。人工語言區(qū)別于自然語言的重要特征是前者排除歧義?；凇白匀徽Z言”、“人工語言”觀點，考察會計賬戶的構(gòu)造符號:構(gòu)成會計賬戶的文字符號和數(shù)字符號，屬于自然語言符號;構(gòu)成會計賬戶的T形符號，屬于人工語言符號。就整體而言，會計賬戶是一個以人工語言符號T形為架構(gòu)，內(nèi)含自然語言符號的一個語言符號串，稱其為會計賬戶語言符號串。

著眼會計賬戶體系，一個會計賬戶語言符號串是整個會計賬戶體系的構(gòu)成個體，因此，可以認(rèn)為會計賬戶個體是會計賬戶體系的一個語言符號單位。

對照語言學(xué)人工語言定義，作為一個語言符號單位的會計賬戶:文字符號是為簿記特定目的專門構(gòu)造;數(shù)字符號有其嚴(yán)格的定義并為會計界認(rèn)同和遵守;T形符號其運用約定俗成，排除歧義。因此，會計賬戶符合人工語言符號特征。由此可以得出結(jié)論:作為語言符號串的會計賬戶，其符號串整體是一個人工語言符號整體。簡單地說，會計賬戶是一個人工語言符號，是為基于語言學(xué)的會計賬戶新定義。

二、基于人工語言符號定義的會計賬戶功能

語言學(xué)認(rèn)為，語言是一個符號系統(tǒng)，語言反映客觀對象。

會計賬戶是一個人工語言符號。會計賬戶體系是由會計賬戶人工語言符號個體構(gòu)造的一個人工語言符號系統(tǒng)。會計賬戶、會計賬戶體系反映客觀對象。會計賬戶、會計賬戶體系反映的客觀對象是“會計對象”。會計賬戶、會計賬戶體系與 “會計對象”之間是反映與被反映關(guān)系。由此，即可邏輯推出:會計賬戶、會計賬戶體系具有“反映”功能。與當(dāng)代會計學(xué)認(rèn)為的會計的基本職能之一“會計反映”相契合。

基于會計賬戶是一個人工語言符號，還可以從語言符號的“語形”角度對會計賬戶加以研究。從語形角度看，所有會計賬戶均為T形。會計賬戶所構(gòu)造的T形，將會計賬戶分為左方和右方。在采用印度計數(shù)制度和十進(jìn)制下，會計賬戶左方、右方的數(shù)據(jù)在縱向上是分別可以直接相加的一個計算“式”。同時，左方與右方相加后的總量可以相減，可以計算左右兩方的“凈量”。受計算式的制約，計算式中的量必須統(tǒng)一計量單位，經(jīng)驗地，會計選擇了貨幣計量單位，即使選擇其他計量單位，在同一賬戶(計算式)下，也需是口徑相同的計量單位并同時記錄貨幣計量單位。由此，會計賬戶T形結(jié)構(gòu)構(gòu)造了一個主要以貨幣計量的可以連續(xù)記錄和連續(xù)計算的“式”，且連續(xù)不受限制。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計賬戶的連續(xù)記錄和連續(xù)計算，則形成了永續(xù)貨幣記錄和永續(xù)貨幣計算。由此，會計賬戶具有“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計算”兩種基本功能。會計賬戶的“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計算”功能，與當(dāng)代會計學(xué)的“永續(xù)盤存制”相契合。

綜上所述，以語言學(xué)為基礎(chǔ)理論，可以得出會計賬戶的性質(zhì)是一個人工語言符號。由會計賬戶是一個人工語言符號的性質(zhì)可以邏輯推出會計賬戶的基本功能是“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計算”。這是本文的直接結(jié)論。不僅如此，基于會計賬戶的基本功能是“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計算”，因會計賬戶是會計賬戶的個體，其整體是會計賬戶體系，因此，可以得出會計賬戶體系同樣具有“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計算”功能;又因會計賬戶體系是現(xiàn)代會計的基礎(chǔ)，由此可以得出現(xiàn)代會計的基本職能是“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計算”?，F(xiàn)代會計“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計算”基本職能，是會計反映和會計計算區(qū)別于其他反映和其他計算的本質(zhì)特征?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳波.邏輯哲學(xué)導(dǎo)論[M].中國人民大學(xué)出版社，2000.

[2] 陳宗明.符號世界(張斌峰 黃華新 序)[M].湖北人民出版社.2004.

[3] 申小龍.語言學(xué)綱要[M].復(fù)旦大學(xué)出版社， 2003.

[4] 陳慕澤，余俊偉.數(shù)理邏輯基礎(chǔ)[M].中國人民大學(xué)出版社，2003.