摘要：新會計準(zhǔn)則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，從會計準(zhǔn)則國際化的界定、會計準(zhǔn)則的改革、新準(zhǔn)則體系基本架構(gòu)及結(jié)合本國國情和穩(wěn)步推進會計準(zhǔn)則國際化發(fā)展這幾個方面進行了論述，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 國際化 趨同

0 引言

隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，特別是加入WTO以后，會計制度的國際化步伐明顯加快。財政部發(fā)布了包括一項基本會計準(zhǔn)則、38項具體會計準(zhǔn)則在內(nèi)的新的會計準(zhǔn)則體系，對規(guī)范我國會計行為在法規(guī)及制度建設(shè)方面又有了新的突破。新會計準(zhǔn)則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。這一準(zhǔn)則體系既與我國國情相適應(yīng)，又與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，會計的國際化已經(jīng)成為時代的強音，其發(fā)布實施，必將對我國經(jīng)濟發(fā)展、對外開放和企業(yè)參與國際競爭產(chǎn)生重要推動作用。

1 會計準(zhǔn)則國際化的界定

會計準(zhǔn)則國際化，是指通過世界性的官方機構(gòu)和民間組織以及各國有意識的行動，盡量減少各國之間會計準(zhǔn)則的差異，消除不必要的分歧，尋求各國會計準(zhǔn)則的共性，旨在提高會計信息在不同地區(qū)和不同國家之間的可比性。會計準(zhǔn)則的趨同也是完成國內(nèi)會計體系建設(shè)的基本目標(biāo)之一。

2 會計準(zhǔn)則的改革

在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》頒布13年后，中國仍然只有基本準(zhǔn)則和16項具體準(zhǔn)則，企業(yè)會計制度依然唱主角。境內(nèi)不同會計標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異，令會計報表使用者無所適從。會計國際化應(yīng)包括會計準(zhǔn)則國際化和會計實務(wù)國際化兩個方面，是會計準(zhǔn)則國際化的先行階段、此次會計準(zhǔn)則改革的方向，是逐步強化準(zhǔn)則的作用和地位，弱化乃至最終取消會計制度。新會計準(zhǔn)則體系仍以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，從而規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益?；灸繕?biāo)是建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)，并與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系。

3 新準(zhǔn)則體系基本架構(gòu)

新準(zhǔn)則體系的第一個層次，是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，第二個層次是38項具體準(zhǔn)則，此外，還包括金融類、非金融類兩大類會計科目報表體系，這是起輔助作用的應(yīng)用指南?；緶?zhǔn)則主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求，會計要素的確認和計量原則等，相當(dāng)于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》。

具體會計準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定，分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類。其中，一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量要求，包括存貨、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項等準(zhǔn)則項目：特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認和計量要求，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等準(zhǔn)則項目；報告準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)的報告類準(zhǔn)則，如財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準(zhǔn)則項目。

4 國際趨同與中國特色

此次準(zhǔn)則體系更新，一方面充分借鑒國際準(zhǔn)則，能趨同的地方盡量趨同：另一方面也充分考慮中國特殊的會計環(huán)境和實務(wù)特點，以規(guī)范和解決中國當(dāng)前的會計問題為主要任務(wù)。這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，中國時公允價值的引入采取了適度，謹慎的態(tài)度。在經(jīng)濟環(huán)境和市場條件允許的情況下，對特定資產(chǎn)或者交易采用公允價值，如衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)的處理等；在經(jīng)濟環(huán)境和市場條件還不具備的情況下，仍然采用歷史成本計量模式。

其次，中國的基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則體系的組成部分，具有指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的法律效力。此次只修訂了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，仍沿用《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的形式，并以部門規(guī)章的形式頒布，成為中國法規(guī)體系的組成部分。

最后，此次修訂準(zhǔn)則采用了中國法規(guī)的行文結(jié)構(gòu)。中國法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“款”式行文結(jié)構(gòu)，會計準(zhǔn)則作為中國法規(guī)體系的組成部分，在保證內(nèi)容國際趨同的同時，對準(zhǔn)則行文、架構(gòu)采取了“章節(jié)”、“條款”式，在語言上也盡可能中國化且通俗易懂，便于操作和執(zhí)行。

5 結(jié)合國情，穩(wěn)步推進我國會計準(zhǔn)則的國際化

5.1構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架當(dāng)前，資本市場已經(jīng)全球化，要求要有一套在世界范圍內(nèi)認可的高質(zhì)量的財務(wù)會計概念框架。在這一框架中，要對會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計確認與會計計量、會計報告與報表列示等進行嚴(yán)格的、統(tǒng)一的闡述，以有效地評價現(xiàn)有的會計具體準(zhǔn)則、指導(dǎo)制定未來的會計準(zhǔn)則。另外，參照國際會計準(zhǔn)則，結(jié)合我國實情，將一些特殊的行業(yè)、特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)納入會計準(zhǔn)則制定范圍，以規(guī)范其會計行為。

5.2要充分考慮我國的國情國際會計準(zhǔn)則委員會的目標(biāo)之一是盡可能協(xié)調(diào)世界各國的會計準(zhǔn)則和會計政策，在修訂現(xiàn)行準(zhǔn)則和確定新的準(zhǔn)則時，國際會計準(zhǔn)則委員會更注重主要問題。因此，在目前現(xiàn)狀下，對一些“重要項目”及“主要問題”的處理應(yīng)盡量與國際會計準(zhǔn)則保持一致：在共性問題上也應(yīng)與國際會計準(zhǔn)則保持一致。但更為重要的是，應(yīng)基于我國國情，逐步完善現(xiàn)行會計規(guī)范，保留具有中國特色的會計規(guī)范。如考慮到我國會計從業(yè)人員整體素質(zhì)不高的實際情況，在會計準(zhǔn)則“宏觀”規(guī)范的前提下，又對會計業(yè)務(wù)的具體操作制定了會計制度進行規(guī)范，減少了會計人員在提供會計信息過程中的隨意性，有效地提高了會計信息的質(zhì)量。這一具有中國特色的會計規(guī)范體系應(yīng)保留下來。

5.3逐漸消除差異，與國際會計準(zhǔn)則接軌差異的消除，有些需要社會各方面的努力，而有些則是通過我們會計界的共同努力可以消除的。①應(yīng)進一步完善我國的市場機制，尤其是資本市場機制，只有活躍的市場，才能使會計計量達到公允，而這一公允價值計量基礎(chǔ)恰恰是國際會計準(zhǔn)則規(guī)范的一個重要方面。②公司法人治理結(jié)構(gòu)必須完善，所有者要到位，這樣，對高質(zhì)量會計信息的需求十分強烈，就會促使會計信息質(zhì)量的提高，這也是會計準(zhǔn)則國際化的一個必要前提，如果連會計信息的質(zhì)量都沒有保證，就不必講國際化。③適時修訂現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，如現(xiàn)行的《企業(yè)會計基本準(zhǔn)則》與現(xiàn)行企業(yè)會計具體準(zhǔn)則、制度，在很多方面存在著差異，如“收入”、“費用”的確認標(biāo)準(zhǔn)就存在差異，這也是與國際會計準(zhǔn)則之間的差異所在：又如，改進現(xiàn)行的會計報告，借鑒資產(chǎn)負債表披露或有資產(chǎn)、或有負債的經(jīng)驗，可否將潛在的收益、損失也予以披露?這些做法在國際會計準(zhǔn)則中也作了肯定，如1997年，IASC公布了修訂后的第一號國際會計準(zhǔn)則“財務(wù)會計報表的陳述”，提出了改革業(yè)績報告的要求，要求“報告全面收益”，具體做法可以在保留原有的“利潤表”的基礎(chǔ)上，通過增加“潛在收益、損失報告表”來予以補充、揭示財務(wù)業(yè)績信息，構(gòu)成新的業(yè)績報告體系。④協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與其他法律、法規(guī)的關(guān)系。⑤通過宣傳，提高人們尤其是會計人員對會計國際化的認識，并通過定期培訓(xùn)等方式，系統(tǒng)地學(xué)習(xí)與國際會計準(zhǔn)則相關(guān)的理論知識。

5.4應(yīng)完善會計準(zhǔn)則的執(zhí)行機制既符合國情又與國際會計準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)，如果不能有效地遵照執(zhí)行，會計準(zhǔn)則國際化就等于空談。目前，我國會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力度不夠，致使出現(xiàn)了一系列違規(guī)會計行為。因此，要在企業(yè)內(nèi)部建立一套內(nèi)部臨督和自我約束機制，促使企業(yè)自覺遵守會計準(zhǔn)則、制度，如在董事會下設(shè)立獨立、專業(yè)的審計委員會，對企業(yè)的財務(wù)報告進行審核，保證會計信息的真實、公允；發(fā)揮公共監(jiān)督的作用，可考慮設(shè)置獨立于會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，由專業(yè)人士組成的財務(wù)報告審核委員會，對會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況實施監(jiān)管。這樣，一方面可以及時了解我國會計準(zhǔn)則、制度的執(zhí)行情況，另一方向，也可以使財務(wù)報告的審核工作常規(guī)化，規(guī)范化。當(dāng)然，如果在會計準(zhǔn)則執(zhí)行中能引入司法介入機制，使違規(guī)會計信息置于司法和公眾監(jiān)督之下。所以，需要加緊立法工作，明確違反會計準(zhǔn)則、制度的法律責(zé)任。

中國會計準(zhǔn)則的國際化是一種必然，可以說目前我國會計準(zhǔn)則國際化發(fā)展已取得了階段性的成果。因此，我們要抓住有利時機，展開對世界各國會計準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究和合理吸收，正確應(yīng)對會計準(zhǔn)則國際化的挑戰(zhàn)，在我國建立起比較規(guī)范理想的與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則體系，我想我國會計事業(yè)的發(fā)展會有一個很好的明天。

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