摘要：文章對建設(shè)工程的全過程跟蹤審計的必要性、審計特點進行了分析。同時指出，做好建設(shè)工程項目的全過程審計工作，對維護企業(yè)利益，避免合同風(fēng)險、融資風(fēng)險等具有重要的意義。筆者結(jié)合審計的特點，針對當(dāng)前審計質(zhì)量控制存在的問題，對進一步加強審計質(zhì)量控制談幾點粗淺的看法。

關(guān)鍵詞：全過程審計 跟蹤 對策 監(jiān)督

0 引言

自國家《審計法》頒布后建設(shè)工程審計才正式實施，整個審計重點放在對工程竣工驗收后的結(jié)算審計，是一種事后的靜態(tài)審計監(jiān)督，事前和事中基本沒有審計部門介入。不難看到，傳統(tǒng)審計模式存在著不少缺陷：一是介入時段滯后。當(dāng)事后審計開始時工程已竣工驗收，許多施工過程已無法看到隱蔽工程更難再現(xiàn)，如鋼筋綁扎、結(jié)構(gòu)焊接、暗埋預(yù)留、墊層澆搗和基層裝修等。當(dāng)后期結(jié)算中遇到爭議時，很難在現(xiàn)場觀察取證。

二是分歧爭議頻繁。當(dāng)一些簽證或變更內(nèi)容表述含糊或理解角度不同時，正是由于上述原因，審計人員手里沒有詳實確鑿的記載和證據(jù)，而無法說服對方。因此，爭議時常發(fā)生，甚至分歧越來越大，其結(jié)果是審核久拖不決，延長了審計周期。

三是靜態(tài)操作存在局限。建設(shè)工程全過程包含了決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)(決)算及后評估這些階段。顯然，傳統(tǒng)審計范圍只涵蓋了施工和竣工結(jié)(決)算兩個階段，若著眼于工程的整個周期，這種審計帶有很大的片面性和局限性，不能全面反映出對其它階段經(jīng)濟活動的審核監(jiān)督。

因此，這種只注意到單一環(huán)節(jié)和單一階段，不考慮相關(guān)相鄰影響因素的傳統(tǒng)審計就只是靜態(tài)的工作方法而不是動態(tài)的，這就使整個工程實施過程出現(xiàn)了監(jiān)督視野的“盲區(qū)”。

1 跟蹤審計

建設(shè)工程全過程跟蹤審計，是建設(shè)工程審計風(fēng)險管理的重要手段。建設(shè)工程審計的風(fēng)險從可行性研究一直到竣工結(jié)算都可能發(fā)生，貫穿整個周期。因此，要控制審計風(fēng)險，就應(yīng)針對建設(shè)工程審計現(xiàn)狀、審計風(fēng)險成因、審計風(fēng)險特征，并從決策階段開始，對設(shè)計、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)(決)算實施全過程跟蹤審計。它體現(xiàn)出現(xiàn)代審計發(fā)展的新思路和新方向。

1.1跟蹤審計的意義

1.1.1工程項目管理客觀上內(nèi)在需要。由于國家經(jīng)濟快速發(fā)展，基建投資大幅增加，造成建設(shè)單位基建管理部門不相適應(yīng)，造價管理人員數(shù)量與項目管理需要不相適應(yīng)，造價管理人員知識結(jié)構(gòu)與項目管理需要不相適應(yīng)。工程項目管理客觀上需要更多知識、更全更新的造價專業(yè)人員已是不爭的事實。

1.1.2更好發(fā)揮審計作用的需要?？梢愿淖冞^去單純只是就帳論帳，時間滯后的靜態(tài)審計模式。將審計關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計有機地結(jié)合起來，做到事先評估風(fēng)險，更好地為工程造價控制服務(wù)。建設(shè)方的基建、財務(wù)與審計相關(guān)管理部門發(fā)揮各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、化解各種經(jīng)濟風(fēng)險是現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容。

1.1.3全過程全方位監(jiān)督的需要。在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計模式的同時也擴展了視野，拓寬了審計領(lǐng)域，將審計延伸到全壽命過程的其他階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟、財務(wù)、技術(shù)不同方面，既強化了行政監(jiān)督，又能對資金使用，造價構(gòu)成及技術(shù)措施的真實性、合法性、效益性分階段審計監(jiān)督。

1.2跟蹤審計的特點

1.2.1從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化。一方面，傳統(tǒng)審計模式是在工程竣工后集中進行一次結(jié)算審計，這時要面對各個施工程序中發(fā)生的大量簽證，工作量大。而跟蹤審計可以分時段，分內(nèi)容，對基礎(chǔ)工程、主體工程、裝飾工程等進行動態(tài)審計，這樣使得審核思路更清晰，也可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的工作壓力。另一方面，跟蹤審計可在傳統(tǒng)工作階段范圍基礎(chǔ)上雙向延伸，這樣有利于分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運作是否正常。

1.2.2從事后審計向與事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。故理不清、扯不斷現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。跟蹤審計可從源頭上避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，審計人員及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。

1.2.3減少時耗，提高工效。跟蹤審計人員在施工現(xiàn)場匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實測記錄后，可立即計算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了扯皮拉筋和以往簽證長期不簽，大量積壓的弊病，將較長的傳統(tǒng)審計周期提前壓縮消化在事中階段，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，提高了經(jīng)濟效益。

2 跟蹤審計中存在的問題及對策

2.1存在的問題

2.1.1實際施工經(jīng)驗有待豐富。以往審計人員精力都放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，且加上很少深入現(xiàn)場，對新工藝、新材料不熟悉，對施工程序和工藝也不了解。如某深基坑開挖后，邊壁有滑移產(chǎn)生，在選擇錨固方案時，因方案不同，造價相差較大，故要求審計人員參與討論，由于不太懂施工，其所提建議要么耗用人工、機械、材料過多；要么施工方法過于簡單，護壁效果不可靠，未能起到咨詢服務(wù)的作用。

2.1.2實地取證、記錄不夠積極主動。由于傳統(tǒng)工作模式已可以為常，一些審計人員到現(xiàn)場往往不及時，更談不上主動，經(jīng)常要建設(shè)方多次通知，這樣耽誤了時間，或者晚到后只記錄到不全的內(nèi)容，有的甚至重新開挖察看。當(dāng)施工中采用定額以外的新工藝時，不能詳細(xì)清楚地了解其中人工、機械、材料的消耗量，既不利于自身做補充定額分析，又不能在審核該工序費用時，拿出相關(guān)準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。

2.1.3過于壓價，影響質(zhì)量和使用。遇到投標(biāo)書中沒有單價的材料時，一般由建設(shè)、監(jiān)理、審計和施工4方共同去市場詢價，有些實際用量并不大，但審計人員即夸大購買數(shù)量，以獲得供貨方的優(yōu)惠價，并將其確定為合同價位，當(dāng)正式簽訂合同時，因?qū)嶋H需量不大，無利可賺，供貨方拒簽合同，造成矛盾，甚至重新詢價，耽誤了工期。又如，某賓館客房所需電子感應(yīng)式門鎖，其構(gòu)造精密，由計算機系統(tǒng)管理，每道鎖都單獨編碼。供貨方送驗的樣品，雖價格較高，但經(jīng)檢驗確系正品，經(jīng)與建設(shè)方幾輪商務(wù)談判后，最后報價為480元/只。但審計人員一味壓價，只至320元/只。供貨方為了在建設(shè)單位站住腳，只好同意，但經(jīng)營策略畢竟是服務(wù)于賺錢盈利的。供貨方便以次充優(yōu)，外觀雖相同且短期內(nèi)使用正常，但交付使用近一年后出毛病檢修時才發(fā)現(xiàn)質(zhì)量打了折扣，影響了使用。

2.2應(yīng)對策略

2.2.1加強思想觀念的認(rèn)識和提升。讓審計人員充分了解建設(shè)工程全壽命的構(gòu)成及其管理，強化依法審計的法律意識和政策水平以及工作的主觀能動性和責(zé)任心，拓寬思路，不囿于傳統(tǒng)固定思維，勇于面對新的領(lǐng)域和新的要求，無條件服從建設(shè)工程的需要，在建設(shè)方審計部門的領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)下，以建設(shè)工程造價控制為主線，對建設(shè)工程全壽命過程實時跟蹤，在事前、事中為建設(shè)方提供專業(yè)化的咨詢服務(wù)。

2.2.2堅持專業(yè)理論及技能的學(xué)習(xí)和充實。事物總是不斷發(fā)展和變化的，一個人的專業(yè)水平無論有多高，若是停滯不前，解于補充、完善，那么他原有專業(yè)知識和技能就會漸漸落后和老化。因此，審計人員應(yīng)加強在理論和實際兩方面的學(xué)習(xí)和提高。特別是在我國加入WTO后要盡快與國際慣例接軌，盡量多地了解和熟悉本行業(yè)最新動態(tài)、最先進的知識點。與此同時，還要多多參與技術(shù)難度大、不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項目，努力成為復(fù)合型、實用型人材。

2.2.3改進工作方法和作風(fēng)。在具備敬業(yè)精神，工作責(zé)任感和職業(yè)道德的前提下，要注重工作的方式方法。施工現(xiàn)場了解新工藝流程要像施工方的工程師一樣了然于心：實地測量、觀察、取證要像監(jiān)理方的工程師一樣跟班旁站：定額套用時，要在堅持原則的前提下，適當(dāng)協(xié)商，靈活機動。跟蹤審計現(xiàn)場團隊中，最好由具有注冊監(jiān)理工程師或注冊咨詢工程師資格者擔(dān)任主審，這樣，工作起來既能游刃有余，又能有理有利有節(jié)。努力構(gòu)筑起建設(shè)工程項目業(yè)主、監(jiān)理、跟蹤審計立體式交叉管理控制的新模式。

3 對跟蹤審計的新要求

3.1源頭抓起。建設(shè)工程跟蹤審計應(yīng)盡快從“決策階段”開始。尤其要重點關(guān)注其后的“設(shè)計階段”，主要從兩方面入手：一是工程結(jié)構(gòu)的合理性。如果工程結(jié)構(gòu)不合理，則造成的代價和犧牲是巨大的，既有經(jīng)濟的，更有社會的。二是工程材料的合理性，有些材料的用途和效果是近似的，但價格差別較大，所以選材就成為工程造價控制的大問題，尤為可怕的是，對于一些材料商與設(shè)計人員的聯(lián)手“合作”，若不能形成有效的監(jiān)控機制并對其嚴(yán)格監(jiān)督，建設(shè)方的損失會更大。

3.2完善制度。及時、全面地總結(jié)跟蹤審計的既有經(jīng)驗，盡快制定出工程項目全壽命過程跟蹤審計辦法和實施細(xì)則，完善項目管理制度，跟蹤審計制度，使各制度間相互銜接，保證跟蹤審計有效實施。

3.3明確職責(zé)。處理好與基建管理、財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。審計人員跟蹤審計時務(wù)必把握好工作尺度，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意中承擔(dān)了不應(yīng)涉及的現(xiàn)場管理責(zé)任。這樣跟蹤審計才能到位而不越位。

通過對建設(shè)工程全過程跟蹤審計的分析，可見其對建設(shè)工程技術(shù)指標(biāo)和經(jīng)濟指標(biāo)的合理控制起著不可忽視的重要作用。首先，它有助于隊伍素質(zhì)建設(shè)，促進工作環(huán)節(jié)的陽光操作。其次，它既可以有效地控制投資規(guī)模，降低成本，又可以提高工程質(zhì)量，增強技術(shù)措施的可靠性、實用性及工程造價管理的科學(xué)性。同時，提高了審核效率和質(zhì)量，使以建設(shè)方、施工方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到真實的體現(xiàn)。

參考文獻：

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