摘要：持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)現(xiàn)在不面臨破產(chǎn)的威脅，不會(huì)被迫清算，各種資產(chǎn)不需要削價(jià)求現(xiàn)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)就是情況正常，則現(xiàn)存的資產(chǎn)自然會(huì)照原來的購(gòu)買意圖，正常地予以倉儲(chǔ)、投產(chǎn)、運(yùn)用，從而各項(xiàng)資產(chǎn)不能用清算價(jià)格計(jì)價(jià)，而必須用正常的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。通過大量的理論與實(shí)踐證明。持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一說法的提出是合理的。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)前提；持續(xù)經(jīng)營(yíng)

中圖分類號(hào)：F830.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1000-8136(2009)35-0161-02

持續(xù)經(jīng)營(yíng)指的是進(jìn)行一切會(huì)計(jì)工作，其共識(shí)是，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在可以預(yù)見的將來，將會(huì)長(zhǎng)期地按它現(xiàn)時(shí)的目的方向，持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的作用越來越重要。在現(xiàn)代社會(huì)，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是主要用貨幣量度對(duì)經(jīng)濟(jì)過程中占用的財(cái)產(chǎn)物資和發(fā)生勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的計(jì)算、記錄、分析和檢查。會(huì)計(jì)人員借助這些手段，充分了解企業(yè)的資金占用情況和勞動(dòng)耗費(fèi)水平，并利用會(huì)計(jì)資料，分析得失，追究經(jīng)濟(jì)利益高低的原因；趨利避害。從一個(gè)特定的崗位管好一家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，為在更大的范圍內(nèi)，如一個(gè)地區(qū)、一個(gè)產(chǎn)業(yè)部門或一個(gè)國(guó)家管好經(jīng)濟(jì)提供必要的資料。

我國(guó)財(cái)政部在制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，從我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，研究比較了國(guó)際和各國(guó)、各地區(qū)的準(zhǔn)則。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明文規(guī)定了我國(guó)會(huì)計(jì)的基本前提。

會(huì)計(jì)的前提是指一般在會(huì)計(jì)實(shí)踐中長(zhǎng)期奉行，無需證明便為人們所接受，是從事會(huì)計(jì)工作、研究會(huì)計(jì)問題的前提條件。

其中，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)前提條件，部分人認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一提法有片面性，認(rèn)為這只見到營(yíng)業(yè)而見不到停業(yè)。而事實(shí)上。這種說法是不正確的。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是絕大多數(shù)企業(yè)所處的正常狀況，這樣的領(lǐng)土主體，其所有的資產(chǎn)將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中被耗用、出售，它所承擔(dān)的債務(wù)也將如期償還。對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，投資者需要通過其現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況與過去一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，來預(yù)測(cè)其未來的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。據(jù)以作出投資決策。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為一種假設(shè)、一種預(yù)見，卻也是一個(gè)唯一可行的辦法，為會(huì)計(jì)人員所廣泛接受。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指如果不存在明顯的反證。一般都認(rèn)為企業(yè)將無限期的經(jīng)營(yíng)下去。這里的“反證”指那些表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)將在可以預(yù)計(jì)的時(shí)刻結(jié)束，如合同規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期滿、企業(yè)資不抵債而瀕臨破產(chǎn)清算。之所以要對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)作出假定，一個(gè)主要的原因是，如果缺乏這項(xiàng)假設(shè)，會(huì)計(jì)核算的許多原則如權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等將不能夠應(yīng)用。另一個(gè)原因是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下和處于清算狀態(tài)時(shí)所采納的會(huì)計(jì)處理是不同的，如對(duì)固定資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)下可以采納實(shí)際成本法，而在清算狀態(tài)下則只能夠采取公允價(jià)值如市價(jià)、評(píng)估價(jià)值等；對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)下在財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的一些本期支出，但收益期間延伸至以后各期間的預(yù)付性費(fèi)用，如待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等在清算狀態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)表中將不復(fù)存在，主要是因?yàn)樗鼈儾⒉淮砣魏蔚闹Ц赌芰Α?/p>

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的存在，是由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為會(huì)計(jì)主體假設(shè)為會(huì)計(jì)的核算規(guī)定了空間范圍，而持續(xù)經(jīng)營(yíng)則為會(huì)計(jì)的核算作出時(shí)間的規(guī)定。從每一個(gè)企業(yè)的歷史看，確實(shí)沒有一個(gè)企業(yè)能夠無限期地存在下去，然而，企業(yè)究竟在何時(shí)關(guān)停并轉(zhuǎn)，又難以預(yù)料。競(jìng)爭(zhēng)和其他經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不可避免的現(xiàn)象。經(jīng)營(yíng)不善或市場(chǎng)的意外變化，經(jīng)常威脅著企業(yè)，嚴(yán)重時(shí)，就會(huì)使其經(jīng)營(yíng)終止進(jìn)行清算。在這種情況下，會(huì)計(jì)如何提供信息為其會(huì)計(jì)主體服務(wù)呢?從企業(yè)的主觀愿望看，除少數(shù)企業(yè)有預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或有經(jīng)營(yíng)期限，如房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目公司，一旦實(shí)現(xiàn)了預(yù)定的開發(fā)項(xiàng)目就將撤銷外。一般都在爭(zhēng)取長(zhǎng)期連續(xù)經(jīng)營(yíng)，不斷發(fā)展壯大自己．尤其是現(xiàn)代化生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，客觀上也要求連續(xù)，這都為持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提供了客觀依據(jù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的收集和處理上所使用的會(huì)計(jì)處理方法才能保持穩(wěn)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告才能真實(shí)可靠。如果沒有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)。一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏其存在的基礎(chǔ)。如企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，企業(yè)對(duì)它所使用的固定資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際購(gòu)建成本記賬，并按固定資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)上的可用年限，按照其價(jià)值和使用情況，采用某一種折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)于其所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，如銀行借款、應(yīng)付債券，企業(yè)可以按照規(guī)定的條件償還。而在企業(yè)終止清算的情況下，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值則必須按照實(shí)際變現(xiàn)的價(jià)值計(jì)算，企業(yè)的債務(wù)只能按照資卉變現(xiàn)后的實(shí)際償還能力清償。采用某一種折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)于其所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，如銀行借款、應(yīng)付債券，企業(yè)可以按照規(guī)定的條件償還。而在企業(yè)終止清算的情況下，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，則必須按照實(shí)際變現(xiàn)的價(jià)值計(jì)算。企業(yè)的債務(wù)只能按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實(shí)際償還能力清償。

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估，需要考慮的因素包括市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等。評(píng)價(jià)后對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用非清算基礎(chǔ)，例如資產(chǎn)按成本計(jì)價(jià)就是基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一假設(shè)或前提的。然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，優(yōu)勝劣汰是一項(xiàng)競(jìng)爭(zhēng)原則。每一個(gè)企業(yè)都存在經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，都可能變得無力償債而被迫宣告破產(chǎn)進(jìn)行法律上的改組。一旦會(huì)計(jì)人員有證據(jù)證明企業(yè)將要破產(chǎn)清算，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本前提或假設(shè)便不再成立，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必須采用清算基礎(chǔ)。

企業(yè)存在下列情況之一，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)：①企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；②企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期問進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；③企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個(gè)會(huì)計(jì)期問沒有其他可供選擇的方案而被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。

在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因。以及財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)。

作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提之一，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的存在必定是有它存在的合理性與必要性，而部分人認(rèn)為的片面之談是不恰當(dāng)?shù)?，沒有充分理解持續(xù)經(jīng)營(yíng)的含義。因此，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提?！?/p>