[收稿日期] 2009-02-02

[作者簡介] 劉延紅(1966-)，河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校會計系副教授，高級會計師，主要研究方向:會計教學(xué)方式。

[摘 要] 公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中最重要的內(nèi)容。內(nèi)部審計作為實現(xiàn)公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。本文提出，應(yīng)重視內(nèi)部審計在公司治理中的重要作用，針對目前內(nèi)部審計工作存在的問題，提出解決問題的對策，改進(jìn)和完善內(nèi)部審計，以促進(jìn)內(nèi)部審計與公司治理的良性互動。

[關(guān)鍵詞] 公司治理;內(nèi)部審計現(xiàn)狀;建議

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.018

[中圖分類號] F23945

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2009)18-0052-03

公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中最重要的內(nèi)容。 它通過相關(guān)的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司和所有者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策科學(xué)化，最終維護(hù)各方面的利益。 內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保障。因此，必須重視內(nèi)部審計在公司治理中的重要作用，改進(jìn)和完善內(nèi)部審計，以促進(jìn)內(nèi)部審計與公司治理的良性互動。

一、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001年對內(nèi)部審計的定義是:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。其宗旨是確保機(jī)構(gòu)目標(biāo)的實現(xiàn)和維護(hù)機(jī)構(gòu)的價值。在這一過程中，內(nèi)部審計的責(zé)任是對公司治理程序進(jìn)行監(jiān)督和評價，幫助治理過程實現(xiàn)良性循環(huán)。具體而言，內(nèi)部審計對公司治理的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)制約作用

科學(xué)有效的內(nèi)部審計能證實公司的財務(wù)是否真實合法完整，保證公司財產(chǎn)安全合理有效使用;同時也可以披露經(jīng)濟(jì)活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法地反映事實，糾正經(jīng)濟(jì)活動中的不正之風(fēng)，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動。

(二)防范作用

內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要組成部分，它是獨立于具體操作和管理之外的控制層，直接對最高決策人員負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計人員可通過開展事前、事中、事后審計，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計，風(fēng)險審計及計算機(jī)審計，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證，幫助公司防范各類風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

(三)監(jiān)督促進(jìn)作用

內(nèi)部審計屬于公司治理機(jī)制中的監(jiān)督機(jī)制范疇，對企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)均起著監(jiān)督和促進(jìn)作用。通過財務(wù)審計，可以防止、發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)濟(jì)犯罪，杜絕財務(wù)差錯及編制虛假會計信息，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和公正性進(jìn)行監(jiān)督;通過期中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以審查企業(yè)各項重大經(jīng)營決策的程序性、合法性和效益性，以減少不正當(dāng)?shù)臎Q策行為給公司帶來利益損害，同時還可以對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的經(jīng)營業(yè)績、廉正自律行為進(jìn)行監(jiān)督和評價;通過開展業(yè)務(wù)流程審計，可以對業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的建立健全性、規(guī)范執(zhí)行的有效性和正確性進(jìn)行監(jiān)督和評價，確保公司的各項業(yè)務(wù)的真實、合法，內(nèi)部控制切實有效，從而確保公司各類信息披露的真實性和準(zhǔn)確性。

二、目前我國公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

隨著外部環(huán)境的不斷變化，強(qiáng)化內(nèi)部控制、改進(jìn)風(fēng)險管理、完善公司治理的要求越發(fā)強(qiáng)烈，而作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計的局限性更加明顯，主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，獨立性較弱

西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負(fù)責(zé)，其他部門無權(quán)干涉，獨立性較強(qiáng)。相比之下，我國公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上也是對董事會負(fù)責(zé)，實質(zhì)上受經(jīng)理層及其他部門的制約和影響，審計人員與被審單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨立性不強(qiáng)，不能自主地開展工作，做出的審計處理決定也得不到有效的貫徹執(zhí)行;甚至有的企業(yè)財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，使內(nèi)審人員很難進(jìn)入角色，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。

(二)內(nèi)部審計范圍小，重點仍側(cè)重財務(wù)審計

從內(nèi)部審計的發(fā)展歷程來看，內(nèi)部審計經(jīng)歷了從傳統(tǒng)財務(wù)審計到現(xiàn)代管理審計的發(fā)展，西方國家內(nèi)部審計已進(jìn)入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，其內(nèi)部審計類型豐富，主要以管理審計為主，以財務(wù)審計和遵循性審計為輔。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立， 盡管一些企業(yè)為內(nèi)部審計部門配備了技術(shù)人員和管理人員，拓展了內(nèi)部審計的領(lǐng)域，在改善經(jīng)營管理，健全約束機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面取得一些成效，但總體來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展仍處在較低的財務(wù)審計層次上，較少涉及業(yè)務(wù)審計和管理審計。主要原因是內(nèi)部審計人員大多是會計人員，對檢查財務(wù)收支的合理合法性和會計信息的真實性最為熟悉，雖然有些企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)效益審計，但是在內(nèi)容、方法和形式等方面與西方管理審計相比仍有一定的缺陷。

(三)審計手段落后

我國現(xiàn)在的大型企業(yè)集團(tuán)，很多都已經(jīng)實現(xiàn)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，運用計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人員必須掌握的審計手段。因此企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人員必須是計算機(jī)審計人員，作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人員必須掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫、微型計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，審計部門至少有一名掌握最新技術(shù)的計算機(jī)專家。內(nèi)部審計的計算機(jī)專家將協(xié)助開發(fā)計算機(jī)審計軟件，培訓(xùn)和幫助其他審計人員使用技術(shù)計算機(jī)審計軟件。而我國目前集團(tuán)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏計算機(jī)信息技術(shù)方面的專家，主要是使用傳統(tǒng)的手工測試。

(四)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理

內(nèi)部審計是一種集查錯防弊、興利及增加企業(yè)價值為一體的綜合性活動，根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。因此公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)配備人員的知識結(jié)構(gòu)就成了內(nèi)部審計是否有足夠勝任能力的基本條件。而目前我國公司內(nèi)部審計人員大多都是財務(wù)會計審計專業(yè)出身，業(yè)務(wù)素質(zhì)過于單一，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗，這樣勢必?zé)o法適應(yīng)財務(wù)審計之外的其他審計類型，也不能滿足現(xiàn)代審計的需要，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題，內(nèi)部審計的重要作用無法發(fā)揮。

(五)內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持

我國的內(nèi)部審計是以國家行政命令的方式自上而下組建起來的，實際上無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是內(nèi)部審計人員都沒有正確認(rèn)識、充分重視內(nèi)部審計的地位和建立內(nèi)部審計的必要性，以致有一些單位出現(xiàn)隨意撤銷已建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、精簡內(nèi)審人員的行為。還有不少單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在國家有關(guān)審計制度規(guī)定下設(shè)立的，把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)當(dāng)作是一種異己力量，從而排斥它，使其不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、加強(qiáng)與完善內(nèi)審工作在公司治理中的幾點建議

內(nèi)部審計的戰(zhàn)略地位能否提高，既取決于內(nèi)部審計部門自身，又取決于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。針對上述存在問題，要提高內(nèi)部審計工作的地位和作用，應(yīng)該著重解決好以下幾個問題:

(一)合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計的獨立性

在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計的管理模式主要有以下幾種:一是接受董事會或董事會下設(shè)的審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo);二是接受公司經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo);三是接受董事會和經(jīng)營層的雙重領(lǐng)導(dǎo)。對于以上3種模式，效果最好的應(yīng)該是第三種，即內(nèi)部審計既能對董事會負(fù)責(zé)，對經(jīng)營層進(jìn)行監(jiān)控，同時又代表經(jīng)營層對內(nèi)部管理進(jìn)行監(jiān)控。上述3種模式都基本上保證了審計及被審計對象的相互獨立。無論是執(zhí)行何種審計，關(guān)鍵在于必須具有獨立性，因此保持單位內(nèi)部審計的獨立性，首先要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織地位應(yīng)超然獨立于企業(yè)的其他管理部門。一般來說，單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性就越大。針對我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理模式的不同現(xiàn)狀，在選擇設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式時，一方面要與公司的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特點、管理體制模式、人員素質(zhì)、經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化相適應(yīng);另一方面要考慮其在實際中的可操作性，這樣才便于在實際中推廣和運用。借鑒國外經(jīng)驗，隸屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會是比較好的模式。其理由是:內(nèi)部審計直屬董事會，地位較高，具有一定的權(quán)威性，內(nèi)部審計的獨立性可以保證;另外，內(nèi)部審計所需的各項資源也可以得到保證。但無論選擇哪種模式，保證內(nèi)部審計的獨立性是至關(guān)重要的問題。

(二)建立健全內(nèi)部管理保證體系，完善內(nèi)部審計法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部審計工作

目前，應(yīng)加快立法建設(shè)。在《審計法》的指導(dǎo)下，制定企業(yè)內(nèi)部審計的法規(guī)。在立法的過程中，做好立法前的調(diào)查論證工作，使法規(guī)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強(qiáng)的操作性，真正做到與內(nèi)部審計工作的實際結(jié)合起來;要明確內(nèi)部審計的性質(zhì)、地位和從屬關(guān)系，保證內(nèi)部審計的合法身份，使內(nèi)部審計工作有法可依，審計人員有章可循。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計法制思想建設(shè)，要讓審計行政執(zhí)法人員的思想觀念首先進(jìn)入法制式軌道，防止在內(nèi)部審計監(jiān)督中出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，避免執(zhí)法的隨意性。

(三)拓寬審計領(lǐng)域，由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以在一定程度上預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正差錯與舞弊的發(fā)生。傳統(tǒng)的審計項目必將伴隨著時代的輝煌而逐步成為過去，內(nèi)部審計不能僅停留在以真實性、合法性為導(dǎo)向的財務(wù)審計層面上，要關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，真正在“管理+效益”上下功夫。因此，內(nèi)部審計必須尋找新的亮點，向更為廣闊的領(lǐng)域發(fā)展，如開展管理審計，向管理要效益;開展經(jīng)濟(jì)效益審計，挖掘企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長點等?？傊?，應(yīng)從多層次、多角度構(gòu)建一個縱橫交錯的嚴(yán)密的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)，真正起到審計監(jiān)督、防范和服務(wù)的作用。

(四)充實力量，改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高審計隊伍的素質(zhì)

選擇素質(zhì)好的審計人員是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。由于內(nèi)部審計工作領(lǐng)域?qū)拸V ，要建設(shè)一支政治思想強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好，高素質(zhì)、復(fù)合型、國際型的內(nèi)部審計隊伍。參照西方國家經(jīng)驗，應(yīng)設(shè)計良好的激勵機(jī)制吸引優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計隊伍，對已有的內(nèi)部審計人員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識的更新與再提高 ，認(rèn)真推行內(nèi)部審計人員持證上崗制度和繼續(xù)教育制度，積極探索建立注冊內(nèi)部審計師制度。通過各種有效途徑和方式對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員進(jìn)行知識和技能培訓(xùn)。

(五)大力改進(jìn)審計手段，推進(jìn)審計信息化

當(dāng)前信息化程度的不斷提高，對內(nèi)審技術(shù)手段提出了更高的要求。為了適應(yīng)社會發(fā)展信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的趨勢，審計工作要加強(qiáng)對傳統(tǒng)的審計方法和手段的變革，大力推進(jìn)審計信息化建設(shè)。審計手段將由以手工操作為主向利用計算機(jī)信息技術(shù)實施審計的方向轉(zhuǎn)變，使審計手段更先進(jìn)，審計效率更高。要把軟件應(yīng)用作為審計信息化建設(shè)的突破口，把辦公自動化作為審計信息化建設(shè)的推動力，把培訓(xùn)作為審計信息化建設(shè)的基本保證，把網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為審計信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，力爭把審計信息化建設(shè)推向一個新階段。

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