[收稿日期] 2008-12-29

[摘 要] 本文首先分析了利用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅費(fèi)用核算的基本原理。然后分析了計(jì)算機(jī)環(huán)境下，多賬簿實(shí)現(xiàn)的基本原理與方法。基于計(jì)算機(jī)環(huán)境下多賬簿實(shí)現(xiàn)的原理，設(shè)計(jì)了企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)賬簿和依據(jù)稅法進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)賬簿，通過(guò)兩個(gè)賬簿的比較從而進(jìn)行企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的核算。

[關(guān)鍵詞] 所得稅費(fèi)用;資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法;多賬簿

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.003

[中圖分類(lèi)號(hào)] F232

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

[文章編號(hào)] 1673-0194(2009)18-0010-02

2006年2月財(cái)政部頒布了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，那么如何改造現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，使其能夠按照此方法正確核算所得稅費(fèi)用，是本文要探討的問(wèn)題。

一、所得稅費(fèi)用的計(jì)算

按照新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求企業(yè)要按照資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用，所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式如下:

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得

稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn));

期末遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率;

期末遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率。

資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為暫時(shí)性差異，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指未來(lái)產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

可抵扣暫時(shí)性差異是指未來(lái)抵扣應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額——即未來(lái)不需要納稅的資產(chǎn)價(jià)值。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅所得是按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額——即未來(lái)不可以抵扣的負(fù)債價(jià)值。

另外，也可以這樣解釋資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ):資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指的是以稅法的角度計(jì)量的企業(yè)資產(chǎn)，而負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指的是以稅法的角度計(jì)量的企業(yè)負(fù)債。以會(huì)計(jì)角度計(jì)量的企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債和以稅法角度計(jì)量的企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的差額形成了遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。下文以這種思路計(jì)算資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以最終計(jì)算出所得稅費(fèi)用。

二、對(duì)現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的改造

改造現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)核算系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用的流程如圖1所示。

1在現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中分別建立兩套固定資產(chǎn)核算的賬簿

由折舊或攤銷(xiāo)所產(chǎn)生的差異是由會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)的標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的，這種不同的標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)體現(xiàn)在企業(yè)很多固定資產(chǎn)上，由此就增加了計(jì)算這種差異的復(fù)雜性。另外，在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的年限中，每一年都會(huì)產(chǎn)生新的差異。為了解決計(jì)算這種差異的復(fù)雜性，設(shè)計(jì)兩套固定資產(chǎn)核算的賬簿，一套以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，一套以稅法的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。兩套賬簿計(jì)提折舊后，根據(jù)計(jì)提折舊的數(shù)據(jù)編制憑證，分別傳遞到按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和按稅法核算的總賬賬簿中。

2在現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中分別建立兩套總賬核算賬簿

一套賬簿以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)核算企業(yè)的業(yè)務(wù)，一套賬簿以稅法為基準(zhǔn)核算企業(yè)的業(yè)務(wù)，這兩套賬簿的資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)科目可以用相同的代碼和相同的名稱(chēng)，為的是計(jì)算兩套賬簿資產(chǎn)與負(fù)債差額的方便，兩套賬簿的損益類(lèi)科目由于會(huì)計(jì)與稅法上規(guī)定的不同，可以以各自的標(biāo)準(zhǔn)與核算的需要進(jìn)行設(shè)置。

對(duì)于企業(yè)的許多業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)與稅法上核算是一致的，這些憑證可以在會(huì)計(jì)核算賬套編制完成后，直接傳遞到稅務(wù)核算賬套。為了傳遞方便，也可以將處理相同的憑證設(shè)置成憑證模板，當(dāng)這些憑證輸入到會(huì)計(jì)核算賬套時(shí)，計(jì)算機(jī)自動(dòng)將其轉(zhuǎn)換到稅務(wù)核算賬套。

對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法處理不同的業(yè)務(wù)，可以在會(huì)計(jì)核算賬簿與稅務(wù)核算賬簿分別輸入不同的憑證。為了方便，也可以設(shè)置從會(huì)計(jì)核算憑證到稅務(wù)核算憑證的轉(zhuǎn)換模板。當(dāng)這種會(huì)計(jì)核算憑證輸入時(shí)，計(jì)算機(jī)可自動(dòng)按照預(yù)先設(shè)置的轉(zhuǎn)換模板將其轉(zhuǎn)換為稅務(wù)核算憑證，并輸入到稅務(wù)核算賬簿。

這樣，稅務(wù)核算賬簿完成了兩個(gè)目標(biāo):第一是按照稅法的要求核算收入、費(fèi)用和利潤(rùn)(應(yīng)納稅所得額)，并根據(jù)所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅，還可以以此為依據(jù)輸出所得稅納稅報(bào)表;第二，按照稅法核算出企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，即計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、計(jì)算所得稅費(fèi)用

會(huì)計(jì)核算賬簿企業(yè)各資產(chǎn)、負(fù)債賬戶(hù)余額和對(duì)應(yīng)的稅務(wù)核算賬簿企業(yè)各資產(chǎn)、負(fù)債賬戶(hù)余額的差異將分為3種情形:第一種差異是0，第二種是暫時(shí)性的差異，另外一種是永久性差異，通過(guò)人工判斷，找出暫時(shí)性差異。再根據(jù)預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率，即可以計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，再依據(jù)稅務(wù)核算賬簿核算出的應(yīng)交所得稅，即可以計(jì)算出所得稅費(fèi)用。

以上是筆者就如何改造現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅費(fèi)用核算一點(diǎn)想法，希望是對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施提了一個(gè)好的建議。