摘要:REA會計產(chǎn)生以來，很多會計學(xué)界的專家對其進(jìn)行了探討，本文擬對國內(nèi)外研究成果進(jìn)行回顧的基礎(chǔ)上，對REA會計模型的研究簡單評價。

一、原始REA會計模型

REA是英文單詞資源(Resources)、事件(Event)、參與者(Agent)的縮寫，其含義是對企業(yè)的重要資源、事件、參與者及其相互關(guān)系建模。REA模型的基本思路是把企業(yè)實際業(yè)務(wù)的全部有用的數(shù)據(jù)信息按所用數(shù)據(jù)庫規(guī)定的數(shù)據(jù)格式數(shù)據(jù)化，而不是人為的加工為借貸分錄的形式輸入數(shù)據(jù)庫中集中存儲。McCarthy（1982）在論文中提出的REA基本框架，如下圖所示：

McCarthy認(rèn)為，資源是指珍貴的、有效益的、能為企業(yè)所控制的、可量化的對象實體；事件是會計信息系統(tǒng)中的關(guān)鍵信息因素，對資源變動產(chǎn)生影響；參與者表示參與事件的個人或部門，既包括組織內(nèi)部的參與者，也包括組織外部的參與者。

REA會計模型將實體之間的關(guān)系分為四類，事件-資源關(guān)系、事件-事件關(guān)系、事件-參與者關(guān)系、內(nèi)部參與者-內(nèi)部參與者關(guān)系。

二、國外對REA模型的研究

1.在REA模型結(jié)構(gòu)方面

Denna et al(1993)在REA模型的基礎(chǔ)上加入了地點（Location）因素，他們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)記錄事件發(fā)生的地點。有時事件的地點信息包含在所涉及的資源和參與者中，然而，當(dāng)事件的發(fā)生地點不能從參與者和資源的信息中獲取時，應(yīng)該明確標(biāo)明事件發(fā)生的地點。

Geerts and McCarthy (1997) 在原REA模型構(gòu)件的基礎(chǔ)上添加了進(jìn)程（progress）的概念，進(jìn)程的輸入端表示資源的減少，進(jìn)程的輸出端表示資源的增加。這樣，一個進(jìn)程相當(dāng)于生產(chǎn)函數(shù)。價值鏈?zhǔn)谦@得生產(chǎn)要素、產(chǎn)品或服務(wù)的增值、最后將產(chǎn)品傳遞給顧客的有目的的商業(yè)過程的序列。并且，他們解釋了原始REA模型和波特的價值鏈的相互關(guān)系，指出“從整體上看，通過二元關(guān)系把公司多個獨立經(jīng)濟(jì)事件連接成為經(jīng)濟(jì)進(jìn)程，通過流入-流出關(guān)系把這些經(jīng)濟(jì)進(jìn)程連接成企業(yè)價值鏈”。

David，J.S.（1997），將“事件”分為類：經(jīng)濟(jì)事件、業(yè)務(wù)事件和信息事件。經(jīng)濟(jì)事件是指對經(jīng)濟(jì)資源變動產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)活動；業(yè)務(wù)事件是指管理層希望去計劃、監(jiān)督和評價企業(yè)的業(yè)務(wù)活動；信息事件是REA模型中的第三類事件。其被定義為“在組織中僅用作獲?。╟apture）、控制(manipulate)或交流信息(communicate information)的過程。

Dunn and McCarthy (1997)提出了REA模型三個導(dǎo)向的概念：數(shù)據(jù)庫導(dǎo)向（Database orientation）、語義導(dǎo)向（Semantic orientation）、結(jié)構(gòu)化導(dǎo)向（Structuring orientation）。 這三個導(dǎo)向后來被國內(nèi)外學(xué)者廣為引用，構(gòu)成了REA理論的基礎(chǔ)內(nèi)容之一。

Geerts and McCarthy（2000，2002）增加了“經(jīng)濟(jì)協(xié)定”的概念，分別從“經(jīng)濟(jì)契約”和“經(jīng)濟(jì)日程”，用以撲捉未來數(shù)據(jù)。后面的兩個概念基于原有REA模型中對歷史數(shù)據(jù)的描述。這篇文章對于擴(kuò)展REA模型的貢獻(xiàn)在于“應(yīng)用中立”理念在歷史數(shù)據(jù)和未來數(shù)據(jù)層面面都得到體現(xiàn)。

2.在REA方法方面

在REA建模的方法方面，Gal and McCarthy (1986)采用關(guān)系數(shù)據(jù)庫方法建模，Rockwell and McCarthy (1999)使用了會計數(shù)據(jù)庫設(shè)計的CASE工具，Nakamura and Johnson (1998)使用了面向?qū)ο蟮姆椒?，面向?qū)ο蟮哪Ｐ鸵脖环Q為擴(kuò)展REA模型。

Sskagami(1995)指出了通過E-R方法建立REA模型的缺陷。使用這種設(shè)計方法意味著，在用戶現(xiàn)實的使用過程中，由于REA的數(shù)據(jù)模型不得不面對其實體的指數(shù)倍增長的瓶頸。Geerts（1997）將這一問題歸于缺乏“可再用性”和“擴(kuò)展性”。這一缺陷得到研究學(xué)者的認(rèn)同。

3.在REA會計的實例研究方面

在實例方面的研究主要有Cherrington et al. (1994)用REA會計模型建立了工資系統(tǒng)；Walker and Denna (1997)使用基于REA原則構(gòu)建了一個支持從大型數(shù)據(jù)庫中提取數(shù)據(jù)的的工具GENEVA工具；Haugen (1997)， Haugen and McCarthy (2000)用REA原則建立了一個供應(yīng)鏈系統(tǒng)，在一個交錯的供應(yīng)鏈體系中實現(xiàn)了對同步需求的最優(yōu)化響應(yīng)。

三、國內(nèi)對REA模型的研究

國內(nèi)對REA會計模型的研究起于2003年，韋沛文(2003)在《信息化與會計模式革命》中介紹了REA會計模型，并在比較REA會計模式的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與用友V8.10的基礎(chǔ)上，認(rèn)為用友V8.10的購銷鏈在一定程度上實現(xiàn)了REA要求的面向業(yè)務(wù)流程建模，具有REA會計模式的一些特點，又不完全符合REA模式的要求，是一個介于傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)模式與REA會計模式之間的系統(tǒng)。并認(rèn)為可以把V8.10系統(tǒng)看成是一種從傳統(tǒng)DCA會計向REA會計模式過度的不可或缺的中間階段，并且一定是向著REA會計模式的方向邁進(jìn)。

關(guān)于REA會計，近幾年是國內(nèi)學(xué)者的研究重點問題之一，主要成果有：

1.REA模型的與其他模型的比較方面

蔣楠（2007）在對事項會計、數(shù)據(jù)庫會計、REA會計的比較研究的基礎(chǔ)上，提出作為今后幾十年AIS的發(fā)展方向，IT技術(shù)的發(fā)展為以REA模式開發(fā)信息系統(tǒng)的必要性和可行性準(zhǔn)備了充分的條件。雖然REA會計還有許多亟待改進(jìn)的地方，但隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與數(shù)據(jù)庫技術(shù)的逐步發(fā)展與成熟，這將逐步得到解決。屆時，整個經(jīng)濟(jì)社會將變成一個巨大的價值網(wǎng)絡(luò)，全維度的REA會計必然登上歷史舞臺，而REA會計也必將成為未來AIS系統(tǒng)和企業(yè)信息系統(tǒng)設(shè)計、應(yīng)用的主流形式。

2.關(guān)于REA模型的實現(xiàn)理論

劉萍、T.J. Wang、袁細(xì)壽（2004）認(rèn)為REA是一種基于企業(yè)價值鏈的，反映經(jīng)營業(yè)務(wù)語義關(guān)系的概念數(shù)據(jù)模型工具，特別適用于會計信息系統(tǒng)的開發(fā)。REA概念模型是對會計工作流程的客觀反映，與DBMS的特性完全無關(guān)，是會計人員與開發(fā)人員間溝通的基礎(chǔ)，是對現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境的理解，更是進(jìn)一步建立邏輯數(shù)據(jù)模型、物理數(shù)據(jù)模型和完成系統(tǒng)開發(fā)的基礎(chǔ)。

王振武（2006）認(rèn)為，建立在REA模式基礎(chǔ)上的事件驅(qū)動會計信息系統(tǒng)的主要目的是實現(xiàn)為運營、管理與決策提供全方位會計信息特別是非會計信息服務(wù)。

毛元青，楊海東，張榮榮（2006）認(rèn)為，自從REA思想提出后，特別是在20世紀(jì)90年代，在理論界和各大管理軟件開發(fā)商中都得到了廣泛的響應(yīng)。理論界對它進(jìn)行了大量的擴(kuò)展，各大管理軟件提供商在進(jìn)行管理信息系統(tǒng)開發(fā)時，也不斷滲入REA思想。綜合來看，基于REA的會計信息系統(tǒng)取代DCA體系的會計信息系統(tǒng)是一大趨勢。

代逸生、陸峻梅（2006）提出利用REA會計模型和主動數(shù)據(jù)庫中的ECA 規(guī)則來構(gòu)造動態(tài)會計平臺， 分析了如何利用這種動態(tài)會計平臺實現(xiàn)記賬憑證的自動生成。利用該方法不僅可以提供實時化的會計信息， 而且充分發(fā)揮了會計的管理和監(jiān)督職能。

3.REA模型的缺陷

黃微平（2005）認(rèn)為REA的處理模型還很模糊，REA模式只是一種數(shù)據(jù)模型，它事實上只是構(gòu)造數(shù)據(jù)庫的E-R模型的一種應(yīng)用。由于REA模型并不能從功能結(jié)構(gòu)上解釋系統(tǒng)，無法說明會計信息系統(tǒng)的基本原理、規(guī)則以及具體處理方法，所以稱REA為信息系統(tǒng)模型或業(yè)務(wù)過程模型，尤其稱為會計模式是否妥當(dāng)，值得人們商榷。

4.REA模型的擴(kuò)展研究

王旭（2008）認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表右邊的債務(wù)權(quán)利和所有者權(quán)益均可以被看作資源， 如銀行借款中的長期借款和短期借款， 在借款事件發(fā)生時， 分別導(dǎo)致長期借款這種資源的增加與變動， 因此也可以把這種求索權(quán)利視為一種實體， 而考慮其相關(guān)屬性。不過鑒于它不是真正的權(quán)利， 它的性質(zhì)與資源剛好相反， 所以取名為負(fù)資源。

四、簡要評述與展望

以上文獻(xiàn)選取的每一種觀點的典型代表文獻(xiàn)，從以上文獻(xiàn)可以看出，我國對REA會計模型的研究集中于分析REA模型的優(yōu)點與缺陷，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為REA模型是信息化環(huán)境下未來會計模型，但從REA基本理論上對模型進(jìn)行擴(kuò)展的研究不足，沒有對REA模型進(jìn)行方法與實例方面的研究。在REA模型方面我國的研究遠(yuǎn)落后于西方。

對于REA模型，筆者認(rèn)為，REA模型充分利用了信息化環(huán)境下數(shù)據(jù)庫的優(yōu)勢，這也是決定REA模型由于DCA模型的關(guān)鍵之處，信息技術(shù)的發(fā)展改變了人們進(jìn)行知識管理的方式，也為REA模型的提出提供了必要性和可行性。REA模型是一種概念模型，同時也是業(yè)務(wù)過程建模模型。隨著信息化帶動全行業(yè)的發(fā)展，REA模型的研究必將深入下去。未來的研究方向有（1）采用面向?qū)ο蟮榷喾N方法建立REA模型，豐富REA模型的實例研究及實證研究成果。(2) 目前REA模型上專業(yè)術(shù)語的不一致和混亂、錯誤的本體研究是制約REA模型發(fā)展的障礙。要加緊對REA模型的規(guī)則、實體、關(guān)系等進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化研究，形成大家所公認(rèn)的REA本體論。（3）針對REA模型實施方面的研究，要吸收更多的既具有基本軟件知識又精通會計的復(fù)合型人才的加入，在深入研究國外研究成果的基礎(chǔ)上，開展REA模型的多角度實施研究。

參考文獻(xiàn)：

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