摘要 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施已對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力和原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提出了新的要求。雖然ERP軟件公司進(jìn)行了適應(yīng)性調(diào)整，但效果并不理想。本文從會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告體系的主要變化出發(fā)，探討會(huì)計(jì)核算功能和會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)數(shù)據(jù)生成功能的改進(jìn)，主要有提供會(huì)計(jì)科目編碼變更、科目分賬與合賬的功能，提供資產(chǎn)折舊計(jì)提和減值準(zhǔn)備計(jì)提的選擇和控制功能，提供符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)表格式和取數(shù)公式的預(yù)設(shè)功能，提供報(bào)表的追溯重述功能等。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；核算功能；數(shù)據(jù)生成功能

中圖分類號(hào) 17232 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1673－0194(2009)06－0005－03

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)極大地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)收益調(diào)整空間，將給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)巨大考驗(yàn)，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力提出新的要求，二是對(duì)企業(yè)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提出新的需求。本文就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能改進(jìn)進(jìn)行研究。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)核算功能的研究

(一)會(huì)計(jì)核算的主要變化

會(huì)計(jì)科目體系的調(diào)整。通過(guò)新舊會(huì)計(jì)科目表的簡(jiǎn)單對(duì)比可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)科目分類進(jìn)行了重新劃分，新增了共同類類別，同時(shí)在會(huì)計(jì)科目表中新增了94個(gè)會(huì)計(jì)科目(其中特殊行業(yè)專用會(huì)計(jì)科目69個(gè))，取消了10個(gè)會(huì)計(jì)科目，合并了6個(gè)會(huì)計(jì)科目，分拆、更名、降級(jí)了9個(gè)會(huì)計(jì)科目，變動(dòng)較大，可以說(shuō)是覆蓋性的改變。這必然需要對(duì)會(huì)計(jì)科目的期初余額進(jìn)行調(diào)整。

會(huì)計(jì)要素的定義采用了“經(jīng)濟(jì)利益”一詞。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征和國(guó)際趨同。比如資產(chǎn)。在基本準(zhǔn)則的第二十條中明確規(guī)定：“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?！鳖A(yù)期經(jīng)濟(jì)利益就是為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量的一種能力。也就是說(shuō)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，可以防止夸大資產(chǎn)和虛增利潤(rùn)。這是對(duì)原準(zhǔn)則的重大改進(jìn)，因?yàn)椤笆欠癜A(yù)期經(jīng)濟(jì)利益”是判斷資產(chǎn)的一個(gè)核心標(biāo)準(zhǔn)，也是定義負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素的依據(jù)。

會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)明晰化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了各個(gè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)應(yīng)滿足的條件，而原準(zhǔn)則中對(duì)此沒有明確的規(guī)定。這些確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從原則上對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未做出規(guī)范的情況下，會(huì)計(jì)人員可憑借自身的職業(yè)判斷，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否應(yīng)作為會(huì)計(jì)反映的對(duì)象及如何進(jìn)行反映。比如資產(chǎn)。確認(rèn)資產(chǎn)必須有3個(gè)條件：一是滿足資產(chǎn)的定義；二是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是該資源的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性多元化。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性由原準(zhǔn)則的單一歷史成本計(jì)量轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則以歷史成本計(jì)量為核心、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量。原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，而以歷史成本計(jì)量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各企業(yè)相關(guān)者更為關(guān)注會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的今天，歷史成本作為唯一的計(jì)量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)企業(yè)相關(guān)者內(nèi)在的要求，因此，新準(zhǔn)則在以歷史成本計(jì)量為核心的同時(shí)，引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值并存的混合計(jì)量模式，能更好地滿足企業(yè)相關(guān)者對(duì)信息的需求，有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同。

(二)核算功能的改進(jìn)

1.提供會(huì)計(jì)科目編碼變更、科目分賬與合賬的功能。通過(guò)前面的分析，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)科目分類進(jìn)行了重新劃分，新增了共同類類別，因此在會(huì)計(jì)科目功能中要新增會(huì)計(jì)科目編碼變更功能，以解決原準(zhǔn)則“1——資產(chǎn)、2——負(fù)債、卜所有者權(quán)益、4——成本、5——損益”的科目編碼束縛；同時(shí)由于在會(huì)計(jì)科目表中會(huì)計(jì)科目的變動(dòng)較大，因此在會(huì)計(jì)科目功能中要新增會(huì)計(jì)科目分賬與合賬功能。以解決合并、分拆、更名、降級(jí)會(huì)計(jì)科目和調(diào)整賬務(wù)的需要。比如根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》中“生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)”的規(guī)范，在會(huì)計(jì)科目表中新增消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，并在資產(chǎn)類別調(diào)整時(shí)對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

2.提供年初余額調(diào)整功能。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：在首次執(zhí)行日。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。也就是說(shuō)，在2007年1月1日開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司，必須將2006年年末數(shù)據(jù)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求轉(zhuǎn)換為新數(shù)據(jù)。作為2007年的年初數(shù)據(jù)。作為總賬系統(tǒng)，必須為企業(yè)提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工具。比如用友公司和金蝶公司等都提供了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工具，對(duì)年初余額進(jìn)行調(diào)整，大大縮短了用戶執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間。

3.提供存貨計(jì)價(jià)方法和存貨成本構(gòu)成的選擇功能。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法(包括移動(dòng)加權(quán)平均法)或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。與原準(zhǔn)則相比，取消了不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)的后進(jìn)先出法。作為存貨管理系統(tǒng)，必須為企業(yè)提供靈活的選擇。同時(shí)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨具體準(zhǔn)則中進(jìn)一步規(guī)定：存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。沒對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本做特殊規(guī)定。作為存貨管理系統(tǒng)，必須為企業(yè)提供成本構(gòu)成的選擇。比如用友公司和金蝶公司等都提供了符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的多種存貨計(jì)價(jià)方法和存貨成本構(gòu)成的設(shè)置。

4.提供資產(chǎn)折舊計(jì)提和減值準(zhǔn)備計(jì)提的選擇和控制功能。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》中規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。與原準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)折舊時(shí)間。作為固定資產(chǎn)系統(tǒng)，必須為企業(yè)提供自行選擇新增、處理、變動(dòng)固定資產(chǎn)的折舊方式和任意計(jì)提折舊的時(shí)間。同時(shí)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中規(guī)定：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這說(shuō)明企業(yè)在提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)必須相當(dāng)謹(jǐn)慎。作為固定資產(chǎn)系統(tǒng)，必須為企業(yè)提供每一項(xiàng)資產(chǎn)的減值處理方法，并對(duì)資產(chǎn)的處理提供嚴(yán)格的控制機(jī)制和權(quán)限管理。

5.提供薪資計(jì)提的自由設(shè)置功能。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》中規(guī)定：取消了按14％計(jì)提福利費(fèi)的要求，作為職工薪酬的一部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。與原準(zhǔn)則相比，企業(yè)在“職工福利”的會(huì)計(jì)處理上采用先提取后使用的方法，提取比例由企業(yè)根據(jù)自身情況合理確定；年末。如果當(dāng)年提取的福利費(fèi)大于支出數(shù)的，應(yīng)予沖回，反之應(yīng)當(dāng)計(jì)提，同時(shí)修訂次年度福利費(fèi)的提取比例。作為薪資管理系統(tǒng)，必須考慮企業(yè)對(duì)費(fèi)用計(jì)提比例的需求。比如用友公司在其薪資管理系統(tǒng)中充分考慮了用戶需求，為用戶提供了自由設(shè)置方式。

6.提供公允價(jià)值的計(jì)量功能。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一。同時(shí)在存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、企業(yè)合并等17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值。要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供公允價(jià)值的計(jì)量功能，以滿足企業(yè)的核算和管理要求。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)數(shù)據(jù)生成功能的研究

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的主要變化

1.財(cái)務(wù)報(bào)表定義的修正。新準(zhǔn)則認(rèn)為“財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述”，有別于原準(zhǔn)則認(rèn)為“財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書面文件”，強(qiáng)調(diào)了報(bào)表的作用。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表列示項(xiàng)目的改變。在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目上，明確了流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的劃分標(biāo)準(zhǔn)；在資產(chǎn)類應(yīng)披露的信息項(xiàng)目上，增加了交易性投資、持有至到期投資、生物資產(chǎn)等項(xiàng)目；在負(fù)債類應(yīng)披露的信息項(xiàng)目上，增加了遞延所得稅、負(fù)債等項(xiàng)目，避免企業(yè)掩蓋債務(wù)狀況。在利潤(rùn)表項(xiàng)目上，不再區(qū)分主業(yè)和副業(yè)，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金；增加了“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”項(xiàng)目，列示了“基本每股收益”和“稀釋每股收益”指標(biāo)，更有利于使用者判斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)。在所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目上，由于原準(zhǔn)則規(guī)定得較為簡(jiǎn)單，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了較為明確的規(guī)定，直接反映企業(yè)在一定期間的總收益和總費(fèi)用，企業(yè)相關(guān)方可以全面了解企業(yè)主體權(quán)益的綜合變動(dòng)情況。

3.對(duì)報(bào)表附注的修訂。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的定義更強(qiáng)調(diào)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此資產(chǎn)負(fù)債表日后擬分配或經(jīng)審議宣告發(fā)放的股利是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才形成企業(yè)的義務(wù)而在資產(chǎn)負(fù)債表日并不是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不符合負(fù)債的定義，當(dāng)然不能確認(rèn)為負(fù)債，從而應(yīng)在附注中單獨(dú)披露，為企業(yè)相關(guān)方提供公布日最為相關(guān)的可以利用的信息。

4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)。首先，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和子公司的概念進(jìn)行重新界定。在其概念中更加強(qiáng)調(diào)“控制”的內(nèi)涵。也就是說(shuō)，控制是實(shí)質(zhì)意義上的控制，而不僅是法律形式上的。只要一方能通過(guò)各種形式對(duì)被投資對(duì)象具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)并獲得相應(yīng)利益，而不管其持有多大比例或沒有持有被投資對(duì)象的權(quán)益性資本，都應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍，相反將不納入。這意味著原準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的重要性原則和比例合并法被取消，有助于抑制企業(yè)利用集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)。其次，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本理論進(jìn)行了調(diào)整。由側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。如子公司所有者權(quán)益中不屬于子公司的份額作為非控制權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目單列，并在合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目單列，更真實(shí)反映母公司在子公司中享有的權(quán)益，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)數(shù)據(jù)生成功能的改進(jìn)

1.提供符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)表格式和取數(shù)公式的預(yù)設(shè)功能。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—一基本準(zhǔn)則》第十條和第三章至第八章的講述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)要素仍保留現(xiàn)行的六要素分類，各會(huì)計(jì)要素的定義表述與現(xiàn)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》類似，但借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，體現(xiàn)了廣義概念的特征，具體會(huì)計(jì)科目及報(bào)表格式有所變化。會(huì)計(jì)科目的變化在前面已經(jīng)提及。在報(bào)表方面。在三大報(bào)表的基礎(chǔ)上新增了所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表，將“附表”改為“其他財(cái)務(wù)報(bào)告”，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表，形成了一個(gè)開放性的動(dòng)態(tài)報(bào)表體系；同時(shí)也增加了一些報(bào)表項(xiàng)目。作為總賬系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)、合并報(bào)表系統(tǒng)、現(xiàn)金流量表系統(tǒng)，必須為企業(yè)提供適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的報(bào)表格式、取數(shù)公式的預(yù)設(shè)功能，滿足賬簿和報(bào)表的編制、查詢和對(duì)內(nèi)對(duì)外報(bào)告的需求。

2.提供權(quán)益法調(diào)整分錄的自動(dòng)生成功能。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，對(duì)有控制權(quán)的投資(即對(duì)子公司投資)企業(yè)日常按成本法進(jìn)行核算，在合并報(bào)表環(huán)節(jié)進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整。作為合并報(bào)表系統(tǒng)，應(yīng)該為企業(yè)提供權(quán)益法調(diào)整分錄的自動(dòng)生成功能，這樣系統(tǒng)可以根據(jù)子公司上報(bào)的相關(guān)數(shù)據(jù)，自動(dòng)生成權(quán)益法調(diào)整分錄，最大限度地提高合并報(bào)表的編制效率。

3.提供自由設(shè)定和選擇合并范圍功能。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第六條的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂剖侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。作為合并報(bào)表系統(tǒng)，應(yīng)該為企業(yè)提供自由設(shè)定和選擇合并子公司的功能。

4.提供跨賬套取數(shù)功能。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，既然合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，那么在編制合并報(bào)表時(shí)，就要從各子公司報(bào)表中提取信息。作為合并報(bào)表系統(tǒng)，應(yīng)該為企業(yè)提供跨賬套取數(shù)功能。

5.提供報(bào)表的自動(dòng)糾錯(cuò)功能。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，除了增加股東權(quán)益變動(dòng)表外，還規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表。導(dǎo)致報(bào)表的數(shù)量日益龐大，表間不平將是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)部門面臨的新問題。因?yàn)閳?bào)表數(shù)量的大量增加，難免會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目的遺漏現(xiàn)象。這是人工復(fù)核無(wú)法解決的。作為報(bào)表系統(tǒng)，應(yīng)該為企業(yè)提供報(bào)表的自動(dòng)糾錯(cuò)功能，自動(dòng)指出遺漏項(xiàng)目。

6.提供報(bào)表的追溯重述功能。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十二條中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。這與原準(zhǔn)則的“追溯調(diào)整”不一樣。比如在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，當(dāng)前期差錯(cuò)導(dǎo)致多確認(rèn)利潤(rùn)、掩蓋虧損時(shí)，要按照正確的方法重新表述前期報(bào)表。而在原準(zhǔn)則下，由于利潤(rùn)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)年末都?xì)w集到“未分配利潤(rùn)”中，填入資產(chǎn)負(fù)債表。因此，對(duì)以前多確認(rèn)的利潤(rùn)只“一攬子”調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表中的“留存收益項(xiàng)目”，不在利潤(rùn)表中反映企業(yè)的虧損。作為報(bào)表系統(tǒng)，應(yīng)該為企業(yè)提供報(bào)表追溯重述功能，從而提高企業(yè)披露信息的真實(shí)性和可靠性。