[摘要]網(wǎng)絡(luò)時代信息用戶更加關(guān)注信息的時效性和豐富多樣性。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)已經(jīng)無法滿足網(wǎng)絡(luò)時代信息使用者多樣化、個性化、實時化的信息需求，因此在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下必須以信息技術(shù)為平臺，根據(jù)信息需求重構(gòu)會計信息系統(tǒng)。本文重點探討網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)構(gòu)建的理論依據(jù)、會計信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模型。

[關(guān)鍵詞]事項法會計；事件驅(qū)動；REAL模型

[中圖分類號]F232 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673—0194(2009)19-0005—03

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)所處的宏觀、微觀經(jīng)濟環(huán)境與工業(yè)時代相比已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，這種變化不但使得企業(yè)決策時所面臨的影響因素更加復(fù)雜化，而且還要求企業(yè)能夠?qū)崟r捕捉影響決策的各相關(guān)因素的變化情況，并根據(jù)它們的變化隨時修正其已做出的各種決策。網(wǎng)絡(luò)時代信息用戶更加關(guān)注信息的時效性和豐富多樣性。然而，很多企業(yè)的會計信息系統(tǒng)(MS)仍然沿用工業(yè)時代的模式，事實上，正是由于會計理論和方法的落后，才使得會計信息系統(tǒng)已經(jīng)無法滿足網(wǎng)絡(luò)時代信息使用者多樣化、個性化、實時化的信息需求，已經(jīng)受到了強烈的批評和指責(zé)。

會計信息系統(tǒng)作為一個信息處理和信息支持系統(tǒng)，如果不能很好地滿足使用者的信息需求，就會被淘汰，因此會計信息系統(tǒng)也是在不斷的變革和求生存的危機中發(fā)展的。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在經(jīng)濟管理中的廣泛應(yīng)用為會計信息系統(tǒng)的變革和發(fā)展提供了契機和技術(shù)支撐，為滿足企業(yè)內(nèi)部和外部信息使用者的信息需求提供了新的實現(xiàn)途徑。因此在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下必須以信息技術(shù)為平臺，根據(jù)信息需求重構(gòu)會計信息系統(tǒng)。本文重點探討網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)構(gòu)建的理論依據(jù)、會計信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模型。

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建理論一事項法會計

要構(gòu)造網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)，首先要確定其依據(jù)的理論基礎(chǔ)。20世紀60年代美國會計學(xué)家索特提出的事項法會計(Events Accounting)，已經(jīng)為未來AIS的構(gòu)造提供了理論基礎(chǔ)。

喬治·索特(George H.Sorter)教授在《論會計基本理論》一書中提出了事項法會計理論。他認為：“財務(wù)會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項信息”。索特教授將傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)稱為“價值法會計信息系統(tǒng)”，價值法會計信息系統(tǒng)基于以下兩個假設(shè)：(1)假設(shè)不同使用者的信息需求是相同的；(2)假設(shè)財務(wù)報告的編制者事先知道信息使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。網(wǎng)絡(luò)時代信息使用者由于決策環(huán)境的復(fù)雜而需要多樣化、個性化的信息，顯然不滿足上述兩個假設(shè)條件。而“事項法”會計建立在完全不同的假設(shè)上，即“會計人員可能對決策者如何使用信息一無所知，會計的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)的經(jīng)濟事項信息，而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價值輸入”。事項法會計認為財務(wù)會計目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項信息，與決策相關(guān)的事件的信息應(yīng)盡量以其原始的形式保存，會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息，而讓信息使用者自己根據(jù)其決策需要加工產(chǎn)生所需要的適用的事項信息，并將其運用在決策模型中。

事項法會計采用多種計量屬性反映事項各方面的特征，多維地揭示經(jīng)濟事項的價值和非價值方面的信息，因而事項信息具有全面性、完整性及冗余量少的特點，提供“原汁原味”的事項信息，讓信息使用者運用決策模型進行決策，因而滿足信息使用者多樣化、個性化的信息需要。因此，基于事項法的會計信息系統(tǒng)無疑是先進的，能夠滿足網(wǎng)絡(luò)時代信息使用者的需求。

由于過去缺乏信息技術(shù)的支撐，事項法會計一直未能在AIS得到應(yīng)用。隨著計算機在會計中應(yīng)用的深入，事項法會計日益引起人們的關(guān)注。今天，發(fā)達的信息技術(shù)為事項法會計在AIS中的應(yīng)用提供了有力的支撐。目前，有關(guān)事項法會計的研究主要集中在事項法會計理論上，對其在MS的具體應(yīng)用涉及很少。本文對基于事項法的AIS體系結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模型進行分析。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)——事件驅(qū)動體系結(jié)構(gòu)

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于事項法的MS應(yīng)采用“事件驅(qū)動”的體系結(jié)構(gòu)替代傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的“目標(biāo)驅(qū)動”體系結(jié)構(gòu)。所謂事件驅(qū)動是指由業(yè)務(wù)活動(在事件驅(qū)動的會計信息系統(tǒng)中將其定義為業(yè)務(wù)事件)驅(qū)動信息處理過程，也就是在業(yè)務(wù)活動發(fā)生時觸發(fā)信息系統(tǒng)記錄或存儲該業(yè)務(wù)活動的相關(guān)數(shù)據(jù)；而由用戶提出信息需求時觸發(fā)對業(yè)務(wù)活動的報告過程。事件驅(qū)動會計信息系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)如圖1所示。

事件驅(qū)動會計信息系統(tǒng)具有如下特征：

1 能夠滿足信息使用者多樣化、個性化的信息需求?，F(xiàn)行財務(wù)會計模式以預(yù)先知道信息使用者的信息需求為假設(shè)，這一假設(shè)導(dǎo)致了財務(wù)報告數(shù)據(jù)的高度綜合性，而綜合信息的缺陷是一切信息使用者都只能被“一視同仁”地接受同樣的會計信息，這顯然不能滿足信息使用者的個性化需求。與之不同的是，事件驅(qū)動會計信息系統(tǒng)強調(diào)在不完全了解信息使用者的信息需求的情況下，會計應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項，由信息使用者根據(jù)決策需要對數(shù)據(jù)進行處理。

2 能夠促進各部門之間的融合。該系統(tǒng)面向業(yè)務(wù)事件本身，專注于生成各種視圖的基礎(chǔ)——業(yè)務(wù)事件，自然會促成企業(yè)中各職能部門的融合，這樣才能在信息技術(shù)的支持下，使業(yè)務(wù)流程和信息流程緊密結(jié)合。

3 集成所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，集中處理業(yè)務(wù)事件。有效的數(shù)據(jù)集成便于數(shù)據(jù)更加一致和可靠地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，同時減少了數(shù)據(jù)的冗余。選擇所有管理層想要規(guī)劃、控制和考核的業(yè)務(wù)事件，多角度地反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動，能提供更完善、更能代表企業(yè)運行狀況的信息。

4 實時處理。傳統(tǒng)信息系統(tǒng)由于受技術(shù)限制而必不可少的中間處理步驟，在事件驅(qū)動系統(tǒng)中已消失，轉(zhuǎn)而由實時處理的信息報告過程取代。在事件驅(qū)動環(huán)境下，系統(tǒng)通過將信息技術(shù)應(yīng)用嵌入到業(yè)務(wù)過程中，以便在每個業(yè)務(wù)事件發(fā)生時以實時方式采集和存儲有關(guān)業(yè)務(wù)過程的細節(jié)數(shù)據(jù)并履行業(yè)務(wù)事件。企業(yè)可以通過數(shù)據(jù)庫儲存大量的信息(事項)，信息使用者通過Internet訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計算機強大的信息處理能力，及時地獲取并處理有關(guān)的信息，這大大提高了信息的時效性。

基于事項法的會計信息系統(tǒng)需要記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始事項信息，并向信息使用者提供各種符合決策需求的信息，這與“事件驅(qū)動”體系的主張是一致的。即不希望因為匯總而丟失信息的細節(jié)，對會計數(shù)據(jù)不作武斷的分類和分配，盡可能按最底層記錄數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)盡可能保留所有有用的屬性。所以，基于事項法的會計信息系統(tǒng)十分適合采用“事件驅(qū)動”的體系結(jié)構(gòu)。并且。只有使用“事件驅(qū)動”的體系結(jié)構(gòu)，才能更好地實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)為信息使用者提供多樣化、個性化、實時化信息的目標(biāo)。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模型——REAL會計模型

在事件驅(qū)動會計信息系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫是整個信息系統(tǒng)的基石，具有集中統(tǒng)一規(guī)劃的數(shù)據(jù)庫是信息系統(tǒng)成熟的重要標(biāo)志。如何建立業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫模型，進而建立業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫，是事件驅(qū)動會計信息系統(tǒng)設(shè)計的關(guān)鍵內(nèi)容。

REA模型是一種業(yè)務(wù)過程建模技術(shù)，是一種基于企業(yè)價值鏈的，反映經(jīng)營業(yè)務(wù)語義關(guān)系的概念數(shù)據(jù)模型工具，能從數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)方面反映AIS，REA模型可以作為構(gòu)造AIS數(shù)據(jù)庫的一種應(yīng)用形式。

REA模型是美國密歇根州立大學(xué)會計與信息系統(tǒng)教授W.E.McCarthy在1982年7月出版的《會計評論》中提出的，它用于表示企業(yè)中關(guān)鍵的資源(Resource)、業(yè)務(wù)事件(Event)和參與者(Kgent)及其相互關(guān)系。REA模型推出后，理論界中有不少人對它推崇備至，認為可以利用REA模型構(gòu)建MS，如阿妮塔·S·霍蘭德在《現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)》一書中就認為REA模型是構(gòu)造現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，建立在PEA模型上的AIS就是現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。

REA模型的基本思想是在信息系統(tǒng)中存儲每個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的資源(Resource)、業(yè)務(wù)事件(Event)和參與者(Agent)的有關(guān)屬性數(shù)據(jù)。根據(jù)REA模型的思想，當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，AIS按資源、業(yè)務(wù)事件和參與者3個要素確定要收集的事項信息。REA模型集成存儲所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，一個集成的數(shù)據(jù)庫足以支持所有的用戶視圖，信息用戶利用報告過程構(gòu)造出各自所需的信息視圖。因此事項法會計信息系統(tǒng)需利用REA模型實現(xiàn)其為信息使用者提供多樣化、個性化信息的目標(biāo)。

REAL模型是在REA模型的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，它是在REA模型中加入了一個新的因素：地點(Loca—tion)，即業(yè)務(wù)事件發(fā)生的位置。

在從業(yè)務(wù)事件到業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫的轉(zhuǎn)換過程中，可利用REAL模型對業(yè)務(wù)過程建模，該模型要求識別“發(fā)生了什么事”、“事件何時發(fā)生”、“參與者是誰”、“涉及哪些資源和涉及多少”、“事件在何處發(fā)生”等。實際上，這些都是系統(tǒng)分析所要回答的基本問題，不過運用REAL模型可以透徹地分析企業(yè)現(xiàn)實業(yè)務(wù)活動，可以清晰地反映業(yè)務(wù)事件的細節(jié)。它把事件作為實體，事件與事件發(fā)生觸發(fā)和被觸發(fā)聯(lián)系。把在每個事件過程中涉及的資源、參與者和地點也作為實體，事件與資源、參與者、地點發(fā)生聯(lián)系。利用關(guān)系數(shù)據(jù)庫設(shè)計原理可以將REAL模型中的實體與聯(lián)系轉(zhuǎn)換為若干關(guān)系模式，每個關(guān)系模式就是一個二維表文件，從而構(gòu)建事件組成，對于業(yè)務(wù)活動的描述基本上著眼于這樣的語意，即誰在什么時候、什么地點做什么以及涉及的資源和資源的量。因此構(gòu)建業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫的第一步就是要識別事件、資源、參與者和地點的相關(guān)特征和屬性，如事件發(fā)生的順序、事件發(fā)生前的授權(quán)、事件的類別、資源的量和參與者的情況等，然后確定事件、資源、參與者和地點之間的聯(lián)系。

應(yīng)用REAL模型設(shè)計會計信息系統(tǒng)的步驟如下：

1 識別企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，建立REAL模型。

(1)識別企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，按照REAL的建模原理對每一業(yè)務(wù)流程構(gòu)造一個REAL模型圖。具體過程如下：①明確要建模的業(yè)務(wù)流程，確定流程包括的范圍，起點和終點。②識別應(yīng)包括在REAL模型圖中的經(jīng)營業(yè)務(wù)事件。對要建模的業(yè)務(wù)流程進行分析，看是否存在必要的業(yè)務(wù)事件。它們應(yīng)是支持企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和信息需求的有增值作用的業(yè)務(wù)事件，不包括純信息處理或管理／決策事件。因為經(jīng)營業(yè)務(wù)事件的資源、事件和參與者的屬性數(shù)據(jù)，已經(jīng)足以生成各種所需的信息。這些屬性所構(gòu)造的數(shù)據(jù)庫和獲取數(shù)據(jù)的有效方法，可以在將來產(chǎn)生各種管理和決策所要的信息。③把識別出來的所有業(yè)務(wù)事件按發(fā)生的可能順序在RE—AL模型圖的中部自上而下排成一列用矩形畫出，在每一矩形中標(biāo)上該事件名稱。④識別各事件相關(guān)的資源和參與者，用矩形把它們畫進REAL模型圖中，資源畫在事件的左邊，參與者畫在事件的右邊，分別標(biāo)上名稱。不同事件相關(guān)的同一資源、同一參與者只畫一次。不重復(fù)畫。⑤把與某一事件相關(guān)的參與者、資源從事件開始畫一條連線連接起來，最后把相關(guān)事件也畫一條連線。⑥在每條連線的兩端標(biāo)上聯(lián)系數(shù)，即兩實體間發(fā)生聯(lián)系的可能個數(shù)。它在據(jù)此建立的數(shù)據(jù)庫模型中對確立相關(guān)數(shù)據(jù)表文件的主鍵、外鍵是有作用的。

(2)整合這些REAL模型圖，統(tǒng)一各模型中相同實體的名稱。如在銷售與收款業(yè)務(wù)流程、采購與付款業(yè)務(wù)流程的REAL模型中都會有“存貨”這一實體，名稱必須一致，以免在下一步由REAL模型轉(zhuǎn)換出的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)模型中產(chǎn)生不必要的數(shù)據(jù)冗余。

2 由REAL模型轉(zhuǎn)換出數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)模型。即設(shè)計數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)的邏輯模型，優(yōu)化數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)。由于信息系統(tǒng)使用關(guān)系數(shù)據(jù)庫，所以一般是REAL模型圖中的每個不同實體(即不同的資源、事件、參與者)設(shè)計一個數(shù)據(jù)表文件，確定其文件名、包含的數(shù)據(jù)項(字段)。要注意幾個不同業(yè)務(wù)流程建立的不同的REAL模型圖中相同的實體轉(zhuǎn)換出一個數(shù)據(jù)表文件，因此，其所應(yīng)包含的數(shù)據(jù)項應(yīng)全面考慮各個業(yè)務(wù)流程的實際情況，應(yīng)能存儲這幾個不同業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)。

3 建立實際數(shù)據(jù)庫，輸入各資源、參與者的基本數(shù)據(jù)。

4 開發(fā)事件驅(qū)動會計信息系統(tǒng)軟件。軟件能實現(xiàn)在業(yè)務(wù)事件發(fā)生時獲取、輸入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并能為信息使用者提供獲取所需數(shù)據(jù)信息的方便途徑。