[摘要]在積極而有效的籌劃方案下，中小企業(yè)通過稅收籌劃，相對大型企業(yè)而言，可以獲得更為直接的經(jīng)濟(jì)效益和間接的管理效益。因此，中小企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)以稅后收益最大化為目標(biāo)，充分考慮稅收籌劃的顯性成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、交易成本及機(jī)會成本，進(jìn)行有效稅收籌劃。本文基于有效稅收籌劃框架，主要對中小企業(yè)稅收籌劃的成本及籌劃效益進(jìn)行分析。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；稅收籌劃；效益；成本

[中圖分類號]F275.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號］1673-0194(2009)24-0048-03

隨著稅制改革的不斷進(jìn)行，越來越多的企業(yè)開始關(guān)心自己稅負(fù)的高低。中小企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的組成部分，也紛紛興起稅收籌劃的浪潮。但不少企業(yè)對于如何在依法納稅的前提下，依法爭取和維護(hù)自身的合法利益知之不多，分不清違法偷稅和合法避稅的界限，忽視稅收籌劃的成本費(fèi)用，片面追求稅負(fù)最小化，從而嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。因此，正確界定稅收籌劃的內(nèi)涵，深入分析中小企業(yè)稅收籌劃的成本與效益，設(shè)法指導(dǎo)中小企業(yè)進(jìn)行合理稅收籌劃，大力提高其稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益十分必要。

一、稅收籌劃內(nèi)涵的界定

自1994年我國首部關(guān)于稅收籌劃的專著(即唐騰祥所著《稅收籌劃》)問世以來，不少學(xué)者基于不同的角度對稅收籌劃一詞做了不同的解釋，綜合來看，我國理論界對于稅收籌劃的認(rèn)識或是稅收籌劃方案的設(shè)定多數(shù)是在稅負(fù)最小化的框架下進(jìn)行的。雖然在此框架下進(jìn)行稅收籌劃可以降低企業(yè)的稅負(fù)，但片面追求稅負(fù)最小化往往會引致企業(yè)對稅收籌劃實(shí)施成本的忽視，不能實(shí)現(xiàn)效益最大化的有效稅收籌劃目標(biāo)。因此，稅收籌劃內(nèi)涵的界定應(yīng)基于以“稅后收益最大化”為目標(biāo)的有效稅收籌劃(Effective taxplanning)框架(斯科爾斯(Scholes)和沃爾夫森(Wlofson)1992年提出)。在該框架下，“稅收籌劃行為應(yīng)是企業(yè)戰(zhàn)略行為的一部分，科學(xué)全面地進(jìn)行稅收籌劃，不僅要看到顯性稅收，即名義上稅負(fù)的減少，更要看到隱性稅收。不僅要考慮到稅收方面的成本，還要考慮到非稅收方面的成本”。

因此，稅收籌劃的內(nèi)涵不僅包括在合法的前提下減少企業(yè)的稅負(fù)，還包括降低或避免稅收籌劃帶來的一系列成本和風(fēng)險(xiǎn)，忽視了這些成本，可能會導(dǎo)致成本大于收益，影響企業(yè)整體利益的實(shí)現(xiàn)。

二、中小企業(yè)稅收籌劃的效益分析

(一)降低經(jīng)營成本效益

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營的目的之一是追求稅后利潤最大化。在中小企業(yè)中，除了正常經(jīng)營性支出外，稅收支出是非經(jīng)營性支出中最大的一塊。在收入、成本、費(fèi)用水平一定的情況下，企業(yè)的凈利潤與納稅金額互為消長。中小企業(yè)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的費(fèi)用、成本等開展合理的稅收籌劃，必然能使經(jīng)營成本在合法的前提下降到最低，促使利潤的增加和企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃是在稅法許可的前提下進(jìn)行的，這樣企業(yè)就不會因?yàn)橥刀悺Ⅱ_稅而擔(dān)驚受怕或受到處罰。從而避免了因違法而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)上的損失，減少了經(jīng)營成本。

(二)增加現(xiàn)金流量效益

稅收的無償性決定了企業(yè)稅款的支付是現(xiàn)金的凈流出，且沒有與之相配比的收入。中小企業(yè)通過對籌資、投資和經(jīng)營管理等活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式方法，取消那些沒有經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和經(jīng)營行為，可以避免或減少企業(yè)現(xiàn)金的流出量，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的情況下增加現(xiàn)金凈流量的目的。比如，企業(yè)可根據(jù)不同的情況實(shí)施有效的稅收籌劃，或?qū)⒍愂肇?fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人，或考慮通過加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理、加大科技投入、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、尋找生產(chǎn)規(guī)模的最佳轉(zhuǎn)折點(diǎn)等來提高自身經(jīng)濟(jì)效益，將稅收負(fù)擔(dān)自我消化。另外，中小企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，還可利用會計(jì)核算政策的可選擇性，通過適當(dāng)調(diào)整會計(jì)核算方法，將本期應(yīng)納稅款遞延到以后期間繳納，這實(shí)際上相當(dāng)于增加了企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金凈流量。

(三)糾正稅收差錯(cuò)效益

由于中小企業(yè)對稅法等規(guī)定的了解帶有滯后性和不全面性，加上財(cái)務(wù)人員核算習(xí)慣的延續(xù)性，造成企業(yè)存在很多稅收問題，比如混淆增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票所要交納的稅額，或者同時(shí)交納增值稅和營業(yè)稅的企業(yè)在計(jì)算稅額時(shí)用錯(cuò)稅率等，還可能發(fā)生稅款未按時(shí)交納。超出交納的時(shí)間范圍等，導(dǎo)致罰交滯納金、行政性罰款等，而稅收籌劃的過程正是為了發(fā)現(xiàn)這些問題，及時(shí)糾正，挽回?fù)p失，維護(hù)納稅人自身合法權(quán)益不受侵害。因此，稅收籌劃的這一效益可以幫助中小企業(yè)解決許多不必要的稅收麻煩，增強(qiáng)中小企業(yè)的管理效益。

(四)提高財(cái)務(wù)管理效益

當(dāng)前大多中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，財(cái)務(wù)人員家族化，財(cái)務(wù)控制薄弱，外加通常不被要求對外公開財(cái)務(wù)信息，故很難真正建立起現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算問題突出。而稅收籌劃這一理財(cái)活動(dòng)的嚴(yán)密性及系統(tǒng)性，要求中小企業(yè)不僅要精通稅法，還要了解相關(guān)法律與中介知識，具備高素質(zhì)的人員，具有健全的財(cái)務(wù)管理制度、完備的核算資料，財(cái)務(wù)賬證齊全、規(guī)范、準(zhǔn)確，能夠守法經(jīng)營、依法納稅，有良好的商業(yè)信譽(yù)和外部形象?？梢哉f，健全的財(cái)務(wù)管理制度、規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系和完整的財(cái)務(wù)會計(jì)核算資料，可以為中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供可靠保證和真實(shí)依據(jù)。而有效的稅收籌劃也可促使中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，健全財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)管理水平。

三、中小企業(yè)稅收籌劃的成本分析

由于中小企業(yè)的收入不高，稅收負(fù)擔(dān)也不輕，一些進(jìn)行稅收籌劃的中小企業(yè)，往往是將稅負(fù)最小化放在首位，為了減少納稅金額而籌劃稅務(wù)。雖然在短時(shí)期內(nèi)有一定的效果，但往往忽視了稅收籌劃中產(chǎn)生的時(shí)間、貨幣、交易以及賬務(wù)上違法操作而帶來的行政性處罰等風(fēng)險(xiǎn)和成本，這些成本一旦計(jì)人收入，可能產(chǎn)生成本高于少交的稅額的現(xiàn)象，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(一)顯性成本

顯性成本是指企業(yè)因進(jìn)行稅收籌劃而花費(fèi)的一切可加以計(jì)量的時(shí)間、精力及財(cái)力，主要包括時(shí)間成本和貨幣成本。所謂時(shí)間成本是指企業(yè)為稅收籌劃而預(yù)先做好相關(guān)資料和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備、收集與整理工作所花費(fèi)的時(shí)間。有效稅收籌劃是在充分了解和把握企業(yè)經(jīng)營全貌及相關(guān)稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此，準(zhǔn)備、收集和整理的相關(guān)資料數(shù)據(jù)至少應(yīng)包括：與中小企業(yè)有關(guān)的稅收政策和法規(guī)、會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定以及企業(yè)一定期間的經(jīng)營資料與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等。貨幣成本則是指企業(yè)設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收籌劃而花費(fèi)的所有能以貨幣加以計(jì)量的費(fèi)用及支出。具體包括稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分。由于當(dāng)前我國中小企業(yè)普遍缺乏實(shí)施籌劃應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，因此籌劃活動(dòng)大多需求助于如律師事務(wù)所和會計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)及其專業(yè)人員。在中小企業(yè)聘請稅務(wù)顧問或直接委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的情況下，設(shè)計(jì)成本表現(xiàn)為對稅務(wù)顧問或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)的報(bào)酬支付；在中小企業(yè)由自己的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行籌劃的情況下，設(shè)計(jì)成本則表現(xiàn)為對相關(guān)人員的額外薪酬支付及相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用支出。實(shí)施成本則是籌劃方案在實(shí)施過程中所需額外支付的相關(guān)成本或費(fèi)用。

(二)風(fēng)險(xiǎn)成本

由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性。且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，給企業(yè)帶來不確定的風(fēng)險(xiǎn)成本。風(fēng)險(xiǎn)成本主要包括因籌劃不到位而引致的稅收滯納金、罰款的繳納以及由此帶來的聲譽(yù)損失等?，F(xiàn)階段導(dǎo)致中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來源于4個(gè)方面：(1)稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；(2)稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；(3)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；(4)稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。比如，利率變動(dòng)就會給預(yù)期的籌劃目標(biāo)帶來風(fēng)險(xiǎn)，或者，如果稅收籌劃過程中因?yàn)闊o法預(yù)料的原因而導(dǎo)致籌劃方案失敗。最初的資金投入就會成為企業(yè)無法彌補(bǔ)的損失，這一損失就成為企業(yè)稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)成本。另外，由于稅收規(guī)則對稅收籌劃的約束作用，納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規(guī)則就可能受到懲罰，要承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)責(zé)任，這也是風(fēng)險(xiǎn)成本的體現(xiàn)。也正是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)成本的存在，中小企業(yè)在籌劃中才要選擇更為縝密、細(xì)致的方案。當(dāng)然也就需要花費(fèi)更多的時(shí)間和支出。

(三)交易成本

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)契約理論，企業(yè)是各項(xiàng)契約的聯(lián)合點(diǎn)，與包含所有人、債權(quán)人、員工、稅務(wù)當(dāng)局、往來企業(yè)等在內(nèi)的契約方發(fā)生行為關(guān)系均會產(chǎn)生交易成本。中小企業(yè)一旦進(jìn)行稅收籌劃，則籌劃之前對于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)和經(jīng)營現(xiàn)狀的信息的搜集以及與籌劃人員在合法籌劃與經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一性方面的溝通權(quán)衡等，都需花費(fèi)一定的成本支出；而將籌劃方案于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理中具體實(shí)施過程中，必然會涉及諸多需各契約方做出調(diào)整或配合的行為關(guān)系，諸如實(shí)施過程中生產(chǎn)或加工方式的改變而涉及的契約簽署、對籌劃方案執(zhí)行人的監(jiān)督與強(qiáng)制履行、因會計(jì)與納稅籌劃目標(biāo)的不同所導(dǎo)致的會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)的變更、與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就偷漏稅界定進(jìn)行有效溝通等，這些也都是需要成本支出的。綜合來看，中小企業(yè)稅收籌劃所發(fā)生的交易成本主要有：信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本、強(qiáng)制履約成本、組織協(xié)調(diào)成本、溝通成本以及可能發(fā)生的處理違約的成本等。

(四)機(jī)會成本

稅收籌劃是一個(gè)決策過程，一項(xiàng)稅收籌劃方案的設(shè)定，必然是基于企業(yè)稅后效益最大化標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。而選定了一種方案，則必然需舍棄其他方案。當(dāng)企業(yè)選定了一種方案時(shí)，機(jī)會成本就產(chǎn)生了。同時(shí)，稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營方式、銷售方式、財(cái)務(wù)管理方式的要求會限制企業(yè)在此類方式上的選擇，可能會對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等方面產(chǎn)生影響。形成機(jī)會成本。如果方案很多，機(jī)會成本也就隨之增加。

三、結(jié)論

中小企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，不僅可以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，對稅收籌劃成本的計(jì)量，尤其是對風(fēng)險(xiǎn)成本、交易成本和機(jī)會成本的計(jì)量是當(dāng)前中小企業(yè)在稅收籌劃時(shí)的難點(diǎn)。在綜合考慮降低籌劃成本時(shí)，不可能將所有的成本都降到最低，只能滿足某些成本的最小化。因此。整體成本總額的最小化，應(yīng)是中小企業(yè)稅收籌劃的主要目標(biāo)。

中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。應(yīng)基于戰(zhàn)略高度，運(yùn)用靈活的管理模式，將稅務(wù)籌劃貫穿于其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的始終。一項(xiàng)成功的稅收籌劃是多種稅收方案的優(yōu)化選擇。我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。因此在其實(shí)際籌劃過程中，也要遵循成本效益原則，總之，整體效益的最大化應(yīng)作為中小企業(yè)稅收籌劃的最終方向。