[摘要]本文對(duì)高校會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的完善途徑，旨在進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)核算在高校財(cái)務(wù)管理中的作用。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)核算：存在問(wèn)題：完善途徑

[中圖分類號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194(2009)24-0030-02

一、高校會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

1 制度問(wèn)題

目前我國(guó)高校執(zhí)行的是1998年頒布的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)該制度，我國(guó)高校的會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，而收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)施是以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為背景的。隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大，資金投入的迅猛增加以及籌資渠道的拓寬和資金使用的多去向。收付實(shí)現(xiàn)制已嚴(yán)重滯后于高校改革，并與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求不相適應(yīng)，已經(jīng)不能滿足高校發(fā)展的需要。盡管國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列法律法規(guī)，但由于有的法律法規(guī)是指導(dǎo)性的，比較籠統(tǒng)，在執(zhí)行中仍存在許多問(wèn)題。

2 收入核算問(wèn)題

高校的收入除財(cái)政撥款外多數(shù)來(lái)自學(xué)生的學(xué)費(fèi)收入。為搞好學(xué)費(fèi)管理，各高校在收費(fèi)管理上都進(jìn)行了改革。由于目前客觀上高校有一部分貧困生無(wú)力全額交納學(xué)費(fèi)。加上社會(huì)上一些不良風(fēng)氣的影響，高校的學(xué)費(fèi)收取工作存在一定的困難，不少高校的學(xué)費(fèi)欠繳數(shù)額超過(guò)10％甚至高達(dá)30％，但是按照目前的會(huì)計(jì)核算方法，學(xué)生的欠繳學(xué)費(fèi)，不作為應(yīng)收賬款核算，造成學(xué)費(fèi)收入核算體系不完整，會(huì)計(jì)信息不能完整反映資產(chǎn)情況。

3 資產(chǎn)核算問(wèn)題

高校資產(chǎn)管理中存在的主要問(wèn)題是固定資產(chǎn)核算不適應(yīng)教育成本核算的需要。按照現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，購(gòu)入固定資產(chǎn)一般直接列支出，在會(huì)計(jì)核算上同時(shí)增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”，固定資產(chǎn)增加的同時(shí)虛增了事業(yè)成本，虛減了同期的事業(yè)結(jié)余；固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不計(jì)提折舊，發(fā)生的損耗無(wú)法在成本核算中體現(xiàn)，也不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的新舊狀況?，F(xiàn)存固定資產(chǎn)中相當(dāng)一部分的賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值，致使管理部門無(wú)法從高校的會(huì)計(jì)報(bào)表中得到固定資產(chǎn)凈值的真實(shí)資料。由于我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有“固定資產(chǎn)清理”科目。在固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或發(fā)生毀損時(shí)，一般直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，取得的價(jià)款或收入直接記入“專用基金——修購(gòu)基金”科目，這種處理方法既不能單獨(dú)反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益，還增加了財(cái)務(wù)管理的難度。

基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目中未設(shè)置“在建工程”科目，實(shí)踐中只是將在建工程內(nèi)容放在基建會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行核算。在建工程未完工而未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前，這部分在建工程沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)，而僅在“應(yīng)收及暫付款”科目中作為與基建的往來(lái)款反映，這就混淆了高校流動(dòng)資產(chǎn)與長(zhǎng)期資產(chǎn)的界限。

高校擁有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等都是高校的無(wú)形資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，都可以作為高校的無(wú)形資產(chǎn)核算。但現(xiàn)實(shí)情況是大多數(shù)高校僅對(duì)土地使用權(quán)進(jìn)行核算和披露，而對(duì)其他無(wú)形資產(chǎn)卻沒(méi)有進(jìn)行核算。近年來(lái)，隨著高校科研成果以及取得的專利權(quán)等的大幅度增長(zhǎng)，有些高校的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值已超過(guò)有形資產(chǎn)的價(jià)值，但這些無(wú)形資產(chǎn)卻沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以反映和披露。

4 負(fù)債核算問(wèn)題

隨著公眾對(duì)高等教育需求的日益增長(zhǎng)，無(wú)論是擴(kuò)大招生規(guī)模還是建一流高水平大學(xué)，都必須有雄厚的辦學(xué)資金作為支撐。盡管國(guó)家對(duì)教育的財(cái)政性撥款逐年增加，但高校實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展與經(jīng)費(fèi)短缺的矛盾還是日益突出。利用信貸資金搞建設(shè)，促發(fā)展必然成為許多高校的首選。在現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下，對(duì)融資租賃、貸款應(yīng)付的利息不在發(fā)生當(dāng)期計(jì)提，列支反映只在金融機(jī)構(gòu)實(shí)際扣繳時(shí)才作支出。當(dāng)期反映的支出數(shù)不真實(shí)，不具有客觀性，并且借款不區(qū)分長(zhǎng)期借款和短期借款一并列入“借入款項(xiàng)”科目核算。這樣的核算結(jié)果和信息披露不利于高校管理者分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不利于金融機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)高校的財(cái)務(wù)狀況。

二、完善我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算的途徑

1 會(huì)計(jì)核算方式的完善途徑

根據(jù)實(shí)際情況將兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)相結(jié)合，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足。權(quán)責(zé)發(fā)生制體現(xiàn)了收入與支出之間的配比關(guān)系，揭示了收入與支出的內(nèi)在聯(lián)系。有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，提高社會(huì)效益，有利于事業(yè)成果考核。隨著高校收入來(lái)源和支出的多樣化，為了強(qiáng)化教育成本核算，權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種必然的選擇。但是，高校的具體情況又決定了不能完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為高校的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，只能部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。如學(xué)費(fèi)的收繳、附屬單位繳款、金融借款融資等利息的核算等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以反映高校的債務(wù)。而外單位匯入的暫時(shí)不明款項(xiàng)、財(cái)政撥款、捐贈(zèng)收入、工資支出等仍采取收付實(shí)現(xiàn)制，兩種核算方式并存可以更好地進(jìn)行高校會(huì)計(jì)核算。

2 收入核算的完善途徑

為了全面準(zhǔn)確地反映高校的學(xué)費(fèi)收繳情況，建議使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的收支原則，對(duì)學(xué)費(fèi)收入的核算進(jìn)行改革。在“應(yīng)收及暫付款”科目下設(shè)置“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目和相應(yīng)的明細(xì)科目。確認(rèn)學(xué)費(fèi)收入時(shí)，借記“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶”；當(dāng)收到學(xué)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”；上繳財(cái)政專戶時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶”，貸記“銀行存款”；財(cái)政返還學(xué)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“教育事業(yè)收入”，當(dāng)學(xué)生退學(xué)或減免學(xué)費(fèi)時(shí)，可用紅字沖減法予以抵消。這樣，當(dāng)年“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”貸方累計(jì)發(fā)生額即為已收學(xué)費(fèi)額，借方余額為學(xué)生欠費(fèi)額。有利于準(zhǔn)確反映學(xué)費(fèi)收入核算過(guò)程和全面反映高校債權(quán)資產(chǎn)，方便管理部門及時(shí)催收欠款，防止學(xué)費(fèi)流失，確保資產(chǎn)完整。

3 資產(chǎn)核算的完善途徑

建立固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度，高校應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，結(jié)合科技發(fā)展、環(huán)境等因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。會(huì)計(jì)科目上，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，并在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目下增設(shè)“折舊費(fèi)”明細(xì)科目。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”；計(jì)提折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”或“經(jīng)營(yíng)支出——折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。這樣“累計(jì)折舊”賬戶余額反映的是學(xué)校固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，“固定資產(chǎn)”賬戶反映的是學(xué)校固定資產(chǎn)原值，兩者的差額即為固定資產(chǎn)凈值。提取出來(lái)的折舊形成專用基金，主要用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置和維修。高校在年度終了應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，對(duì)發(fā)生資產(chǎn)減值的部分應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶予以確認(rèn)，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值更加符合實(shí)際價(jià)值。通過(guò)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶來(lái)反映固定資產(chǎn)出售或不能繼續(xù)使用而報(bào)廢時(shí)的賬務(wù)處理。這些賬戶的設(shè)置更能滿足成本核算的需要，提供高校固定資產(chǎn)增值或減值的客觀評(píng)價(jià)依據(jù)，為管理者提供更準(zhǔn)確的信息。

為了真實(shí)反映高?；窘ㄔO(shè)支出和經(jīng)費(fèi)支出情況，可以在經(jīng)費(fèi)支出賬務(wù)中按基建項(xiàng)目設(shè)置“在建工程”科目，用以按不同的項(xiàng)目明細(xì)分別歸集其資金支出，同時(shí)根據(jù)貸款年限設(shè)立“長(zhǎng)期借款”科目，對(duì)相應(yīng)貸款發(fā)生的利息支出按其性質(zhì)來(lái)確定是否資本化。這樣有利于全面披露高校的資產(chǎn)負(fù)債情況。

加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的核算。無(wú)形資產(chǎn)屬于高校的長(zhǎng)期資產(chǎn)，能在較長(zhǎng)的時(shí)間里給高校帶來(lái)效益。高?？蒲胁块T應(yīng)對(duì)專利、著作、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行專門登記。財(cái)務(wù)部門應(yīng)通過(guò)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”科目對(duì)其進(jìn)行核算，并在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)按直線法分期攤銷。

4 負(fù)債核算的完善途徑

為了如實(shí)反映已形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和實(shí)際支出。應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求會(huì)計(jì)核算以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生為依據(jù)，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用。凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用。即使款項(xiàng)已在本期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，通過(guò)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”等有關(guān)負(fù)債類科目，確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的債務(wù)，真實(shí)反映高校的財(cái)務(wù)狀況。將“借入款項(xiàng)”科目進(jìn)一步劃分為長(zhǎng)期借款和短期借款。這樣不僅有利于防范風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于管理者合理安排支出及時(shí)還款。