[摘要]本文首先簡(jiǎn)述了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義；其次就兩者之間的理論假設(shè)、審計(jì)目的、方法進(jìn)行了比較：最后得出結(jié)論：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法，它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。

[關(guān)鍵詞]傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；比較

[中圖分類號(hào)]F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194(2009)24-0062-03

一、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義

(一)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法(賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì))之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序并沒有脫離制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，但它在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上更加注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析一流程分析—經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念。

二、理論假設(shè)的比較

(一)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論假設(shè)

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型是建立在“反映”和“確認(rèn)”兩個(gè)假設(shè)的基礎(chǔ)上的。

所謂“反映”假設(shè)就是“假定經(jīng)過符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后取得的重要信息均將恰當(dāng)?shù)胤从吃趯徲?jì)意見中”，也就是說，根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)師能夠準(zhǔn)確無誤地發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。要做到這一點(diǎn)存在3個(gè)前提：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理系統(tǒng)使獲得的信息在各項(xiàng)目小組以及每個(gè)審計(jì)師中間是信息對(duì)稱的，即不存在信息不對(duì)稱的情況審計(jì)信息是完全共享的；第二擁有的執(zhí)業(yè)能力使審計(jì)師能夠根據(jù)既得信息得出正確的審計(jì)結(jié)論；第三，進(jìn)行審計(jì)和發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)師遵從職業(yè)道德規(guī)范。在以上3點(diǎn)均滿足的前提下，“反映”假設(shè)才能夠成立，在檢查過程中取得的或應(yīng)當(dāng)取得的審計(jì)信息才能夠恰當(dāng)?shù)胤从吃谧罱K的審計(jì)報(bào)告中。然而現(xiàn)實(shí)是，在很多情況下達(dá)不到以上3點(diǎn)要求，“反映”假設(shè)難以成立。

“確認(rèn)”假設(shè)是指“假定不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見在可以預(yù)見的將來會(huì)以100％的概率和某種形式被確認(rèn)”。但是，審計(jì)實(shí)務(wù)中不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見并非全部會(huì)被確認(rèn)，當(dāng)各種渠道提供的信息能夠相互印證或者沒有出現(xiàn)沖突的時(shí)候，信息使用者就不能判斷出虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，當(dāng)然也就不能判定審計(jì)報(bào)告恰當(dāng)與否。另一方面，正因?yàn)椤按_認(rèn)”假設(shè)在實(shí)際中不成立，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用會(huì)走入一個(gè)極端——誘發(fā)審計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)：只要審計(jì)師認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)可接受，由于不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見并不一定會(huì)被揭露，審計(jì)師即便知道被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在虛假信息，也可以簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論假設(shè)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論假設(shè)在于被審計(jì)單位在復(fù)雜激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑會(huì)影響其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。面對(duì)嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān)管和社會(huì)各方壓力，被審計(jì)單位的管理層就很可能會(huì)產(chǎn)生利用財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊以掩蓋經(jīng)營(yíng)不利的動(dòng)機(jī)?；诖思僭O(shè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)總是直接或間接地影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，有效的審計(jì)需要審計(jì)師站得高、看得遠(yuǎn)從源頭上尋找可能產(chǎn)生舞弊的根源，從而更有效地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，因此又稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法(risk-based strategic--systems audit ap－proach)。其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，有效的審計(jì)應(yīng)該建立在對(duì)企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。

三、審計(jì)目的的比較

(一)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的

傳統(tǒng)審計(jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)環(huán)節(jié)的審查上，目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍；對(duì)內(nèi)部控制制度有效之處。則可縮小檢查范圍或簡(jiǎn)化其審計(jì)程序。這一模式著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度整體的了解與分析，發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤，從而提高了審計(jì)效率。即：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

在這一模型中，在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)下，通過評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，但由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往將其認(rèn)定為高水平，這樣審計(jì)的起點(diǎn)就是控制測(cè)試，如果不準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制，審計(jì)的起點(diǎn)則為實(shí)質(zhì)性測(cè)試。由于忽略了對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，不去分析管理當(dāng)局提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的利益驅(qū)動(dòng)。如果企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上’立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)。并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制訂審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。著眼于全面的控制測(cè)試，而不是僅僅測(cè)試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測(cè)試)。此時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修正為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

在這種模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。充分考慮可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情況，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)的審計(jì)起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其次才是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)?？偠灾?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅僅依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而是對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信，是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)工作的全過程。這樣，實(shí)質(zhì)上審計(jì)的重心就發(fā)生了前移從以前的簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，在保持合理懷疑的基礎(chǔ)上來實(shí)施審計(jì)程序，也就是說，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式更強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

四、審計(jì)方法的比較

(一)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是以交易為基礎(chǔ)，從交易的角度判斷是否存在重要錯(cuò)報(bào)。其指導(dǎo)思想是一種“自下而上”的思路，在審計(jì)資源的分配上經(jīng)常是面面俱到，難以突出重點(diǎn)，從而造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)師所采用的依然是制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本方法，只是在原有方法的基礎(chǔ)上增加了風(fēng)險(xiǎn)定量評(píng)估的內(nèi)容，分析方法仍然是以實(shí)質(zhì)性測(cè)試為主。

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)的基本程序可表示為：固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)—控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估－控制測(cè)試(可選)－控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估－確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，而是機(jī)械地將其確定為高水平，從而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)放在控制風(fēng)險(xiǎn)上。如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估為最高值，則對(duì)該控制不需執(zhí)行控制測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段；但如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于最高值時(shí)，就需要對(duì)該控制執(zhí)行控制測(cè)試，從而來獲取證據(jù)以支持低于最高值的風(fēng)險(xiǎn)水平。控制測(cè)試完成以后，審計(jì)人員需要在認(rèn)定層次上對(duì)被測(cè)試控制的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)估，并根據(jù)最終估計(jì)水平來決定相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，首先“自上而下”對(duì)報(bào)表形成預(yù)期，而后再“自下而上”根據(jù)預(yù)期實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本方法通常包括以下3個(gè)方面。

1 戰(zhàn)略分析。了解客戶的戰(zhàn)略性優(yōu)勢(shì)，主要是對(duì)客戶內(nèi)外環(huán)境分析，包括宏觀分析、行業(yè)分析，要了解主要產(chǎn)品的市場(chǎng)、技術(shù)、工藝、主要競(jìng)爭(zhēng)者、替代產(chǎn)品、價(jià)格等。如客戶創(chuàng)造價(jià)值的計(jì)劃是什么；計(jì)劃是否恰當(dāng)；相對(duì)于占有同樣資源的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，客戶的優(yōu)勢(shì)在哪里。

2 過程分析。過程分析是對(duì)客戶的資源及其能力的分析，通過價(jià)值鏈分析(VCA)，將企業(yè)的資源及流程融合在一起，分析客戶的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)，對(duì)客戶的主業(yè)盈利能力作預(yù)期：綜合分析客戶的機(jī)會(huì)、威脅、優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)肥客戶的內(nèi)外環(huán)境聯(lián)在一起，并對(duì)客戶的戰(zhàn)略后果作出評(píng)估。合理預(yù)計(jì)的方法有4種：一是同業(yè)分析。找到行業(yè)平均數(shù)與競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)據(jù)，這種分析就像評(píng)估學(xué)中的“市場(chǎng)比較法”，要找到參照物，參照物選擇可參考評(píng)估學(xué)的介紹，一定要有可比性，而且是同心圓。二是縱向分析。前后期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較，不僅是上下年度比較，而且要做3～5年比較，當(dāng)然要考慮前后期的可比性，如該公司已進(jìn)行重大重組，則上下年度可能都不可比。三是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較。西方流行的一種績(jī)效管理方法是平衡計(jì)分卡(BSC)，不但要考證財(cái)務(wù)成果，還要考核顧客滿意、內(nèi)部流程及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新等非財(cái)務(wù)方面相關(guān)的成果。四是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間比較和比例分析。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身是關(guān)聯(lián)的，三大報(bào)表本身有很強(qiáng)的勾稽關(guān)系，應(yīng)分析財(cái)務(wù)報(bào)表科目之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，以及財(cái)務(wù)報(bào)表年度內(nèi)的可比關(guān)系。

3 將財(cái)務(wù)成果與預(yù)期值比較，如果發(fā)現(xiàn)異常，就要采取進(jìn)一步的審計(jì)程序，以此決定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法相比，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域更廣，但在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)仍然保留了許多傳統(tǒng)做法，如運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)分配審計(jì)資源，實(shí)施審計(jì)程序，依據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成意見，只不過風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)將審計(jì)學(xué)、系統(tǒng)理論和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略結(jié)合起來，更加重視企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法，它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。它從企業(yè)的戰(zhàn)略分析人手，通過“戰(zhàn)略分析一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析—會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念。

通過以上幾點(diǎn)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比較，更突出展示了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)基本方法已經(jīng)在理論與實(shí)務(wù)中表現(xiàn)出它的科學(xué)性與有效性。為了推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)該積極地研究與學(xué)習(xí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，在實(shí)務(wù)中逐步推廣，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間結(jié)合我國(guó)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的掌握程度，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則作出相應(yīng)的修訂。因此，建議首先對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與實(shí)務(wù)進(jìn)行全面的研究，然后在實(shí)務(wù)中逐步推廣，最終通過審計(jì)準(zhǔn)則的修訂予以確認(rèn)。