【摘 要】 本文圍繞“外幣折算”一章的知識點進行了歸納總結(jié)，以幫助注會考生更系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和理解這一章節(jié)。

【關(guān)鍵詞】 外幣交易; 匯總損益; 外幣報表折算

一、基本概述

(一)五個概念

1.外幣

(1)廣義外幣:廣義外幣是指除本國貨幣以外的他國貨幣，(談廣義的外幣必須占在特定的國家或地區(qū))如美國人說人民幣是外幣，中國人說美元是外幣。

(2)狹義外幣:狹義外幣是指除記賬本位幣以外的其他貨幣(談狹義的外幣必須站在特定的企業(yè))狹義的外幣就是會計核算中的外幣。

2.外幣交易:外幣交易是指以外幣計價或以外幣結(jié)算的交易。(表1)

3.匯率

匯率是指一國貨幣兌換為他國貨幣的比例率或比價，外匯匯率由國家外匯總局確定，由中國人民銀行掛牌公布。所以又叫外匯牌價。匯率中最基本的匯率是即期匯率，而即期匯率=(買入?yún)R率+賣出匯率)÷2，其中買入?yún)R率是指銀行從企業(yè)買入外幣時愿意支付的價格，賣出匯率是指銀行賣出外幣時能夠接受的價格。二者之間的數(shù)量關(guān)系為:買入?yún)R率(買價)<即期匯率(中間價)<賣出匯率(賣價)，即期匯率的演變過程如圖1所示。

4.匯兌損益

匯兌損益是指企業(yè)在開展對外幣業(yè)務(wù)時，不同外幣折算發(fā)生的差額以及由于匯率變動而將外幣折算為記賬本位幣時發(fā)生的差額。這種差額可能為匯兌收益，也可能為匯兌損失，所以合稱為匯兌損益。

5.外幣財務(wù)報表折算

外幣財務(wù)報表折算有兩層含義，一層是將子公司以外幣表述的財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣表述的財務(wù)報表，其目的是為了滿足編制合并報表的需要;二是將記賬本位幣表述的財務(wù)報表換算為某一特定貨幣表述的財務(wù)報表，其目的是為了滿足國外投資商獲取會計信息的需要。br>

對于不允許開設(shè)外匯現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，只能開設(shè)除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的其他外幣資產(chǎn)賬戶，這些企業(yè)取得的外幣必須在當(dāng)日賣給銀行。

2.折合

企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將外幣按照選定的折合率折算為記賬本位幣記賬。

3.選擇

企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬，也可以采用發(fā)生日即期匯率的近似匯率進行折算，但對于外幣投入業(yè)務(wù)，只能采用交易日的即期匯率折算。

4.認定

企業(yè)向銀行買入、賣出外幣時，所發(fā)生的匯兌損益應(yīng)在兌換當(dāng)日予以確認。

5.調(diào)整

期末應(yīng)將所有外幣賬戶的余額，按照期末的即期匯率，折合為記賬本位幣，并將折合后人民幣余額與調(diào)賬前人民幣賬戶余額的差額，作為匯兌損益進行會計處理。

(三)三個日期

1.含義

(1)交易日:交易日是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的日期。

(2)結(jié)算日:結(jié)算日是指貨幣性項目收付款項的日期。貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。常見的貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金，銀行存款，應(yīng)收賬款;常見的貨幣性負債包括應(yīng)付賬款，短期借款，長期借款等。

(3)資產(chǎn)負債表日:資產(chǎn)負債表日可分為月資產(chǎn)負債表日(每月最后一天)和年資產(chǎn)負債表日(12月31日)，也可將其理解為開紿編制會計報表的日期。

2.關(guān)系

交易日、結(jié)算日、資產(chǎn)負債表日的相互關(guān)系可概括為以下兩種情況:

期末(即資產(chǎn)負債表日)或結(jié)算貨幣性項目時(即結(jié)算日)，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于該項目初始入賬時(即交易日)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。

二、業(yè)務(wù)類型

(一)外幣購銷業(yè)務(wù)

1.外幣銷售

(1)賒銷時(交易日):

借:應(yīng)收賬款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)

貸:主營業(yè)務(wù)收入

(2)收款時(結(jié)算日):

借:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×結(jié)算日即期匯率)

貸:應(yīng)收賬款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)

財務(wù)費用〔外幣金額×(結(jié)算日即期匯率-交易日即期匯率)〕

如果結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日之后，則:

借:銀行存款——外幣戶(外幣金額×結(jié)算日即期匯率)

貸:應(yīng)收賬款——外幣戶(外幣金額×前一資產(chǎn)負債表日即期匯率)

財務(wù)費用〔外幣金額×(結(jié)算日即期匯率-前一資產(chǎn)負債表日即期匯率)〕

(此差額也可能在借方)

2.外幣購進

(1)賒購時(交易日):

借:原材料

貸:應(yīng)付賬款——外幣戶(外幣金額×交易日即期匯率)

(2)付款時(結(jié)算日):

借:應(yīng)付賬款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)

貸:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×結(jié)算日即期匯率)

財務(wù)費用〔外幣金額×(結(jié)算日即期匯率-交易日即期匯率)〕

如果結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日之后，則:

借:應(yīng)付賬款——外幣戶 (外幣金額×前一資產(chǎn)負債表日即期匯率)

貸:銀行存款——外幣戶(外幣金額×結(jié)算日即期匯率)

財務(wù)費用 (上述雙方差額)

(此差額也可能在借方)

(二)外幣兌換業(yè)務(wù)

1.企業(yè)從銀行買入外幣時

借:銀行存款——外幣戶(買入外幣金額×兌換當(dāng)日即期匯率)

財務(wù)費用〔買入金額×(賣出匯率-即期匯率)〕

貸:銀行存款——人民幣戶 (買入外幣金額×賣出匯率)

2.企業(yè)將外幣賣給銀行時

借:銀行存款——人民幣戶 (賣出外幣金額×買入?yún)R率)

財務(wù)費用 〔賣出外幣金額×(即期匯率-買入?yún)R率)〕

貸:銀行存款——外幣戶(賣出外幣金額×兌換當(dāng)日即期匯率)

(三)外幣借貸業(yè)務(wù)

1.取得借款

借:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)

貸:短期借款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)

2.歸還借款

借:短期借款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)

貸:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)

(四)外幣投入業(yè)務(wù)

借:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)

貸:實收資本

三、期末確認匯兌損益

(一)計算程序

1.計算調(diào)整后人民幣余額(A)

A=期末外幣賬戶余額×期末即期匯率

2.計算差額(X)

X=A-調(diào)整前人民幣賬戶余額

3.確定損益

(1)對于資產(chǎn)賬戶:

當(dāng)X>0時，為匯兌收益

當(dāng)X<0時，為匯兌損失

(2)對于負債賬戶:

當(dāng)X>0時，為匯兌損失

當(dāng)X<0時，為匯兌收益

4.會計分錄

(1)對于匯兌收益:借:資產(chǎn)科目或負債科目

貸:財務(wù)費用 (費用化部分)

在建工程 (資本化部分)

(2)對于匯兌損失:

借:財務(wù)費用(費用化部分)

在建工程(資本化部分)

貸:資產(chǎn)科目或負債科目

(二)實例分析

M公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，M公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

1.M公司有關(guān)外幣賬戶2009年2月28日的余額如表2。

2.M公司2009年3月份發(fā)生如下外幣交易或事項:

(1)3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行，當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元=8.02元人民幣。

(2)3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元，該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=8.04元人民幣，另外以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。

(3)3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.02元人民幣，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。

(4)3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=8元人民幣，該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

(5)3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2009年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商，該生產(chǎn)線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1 200萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2009年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。

(6)3月31日，即期匯率為1美元=7.98元人民幣

要求:(1)編制M公司3月份與外幣交易事項有關(guān)的會計分錄。

(2)將M公司2009年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益填入表3(匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示)，并編制與匯兌損益相關(guān)的會計分錄。

參考答案:

要求(1)

①3月3日:

借:銀行存款——人民幣戶 160.40(20×8.02)

財務(wù)費用 1.6〔20×(8.1-8.02)〕

貸:銀行存款——美元戶 162(20×8.1)

②3月10日:

借:原材料3 800(400×8.04+584)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)646

貸:應(yīng)付賬款——美元戶3 216(400×8.04)

銀行存款——人民幣戶1 230(584+646)

③3月14日:

借:應(yīng)收賬款——美元戶 4 812(600×8.02)

貸:主營業(yè)務(wù)收入 4812

④3月20日:

借:銀行存款——美元戶2 400(300×8)

財務(wù)費用 15

貸:應(yīng)收賬款——美元戶 2 415(300×8.05)

⑤3月31日:

計提外幣借款利息=1 200×4%×3/12=12(萬美元)

借:在建工程 95.76

貸:長期借款——美元戶(應(yīng)付利息) 95.76(12×7.98)

要求(2)

①“銀行存款”賬戶

A=1 080×7.98=8 618.4

X=8 618.4-8 678=-59.6<0(屬于匯兌損失)

借:財務(wù)費用59.6

貸:銀行存款 59.6

②“應(yīng)收賬款”賬戶

A=700×7.98=5 586

X=5 586-5 617=-31<0 (屬于匯兌損失)

借:財務(wù)費用31

貸:應(yīng)收賬款 31

③“應(yīng)付賬款”賬戶

A=600×7.98=4 788

X=4 788-4 826=-38<0 (屬于匯兌收益)

借:應(yīng)付賬款 38

貸:財務(wù)費用38

④“長期借款”賬戶

A=1 212×7.98=9 671.76

X=9 671.76-9 755.76=-84<0 (屬于匯兌收益)

借:長期借款 84

貸:在建工程 84

(表4)

匯兌一筆:

借:應(yīng)付賬款 38

財務(wù)費用 52.6

長期借款 84

貸:銀行存款 59.6

應(yīng)收賬款 31

在建工程 84

四、外幣報表折算(一般了解即可，略)●