【摘 要】 一年一度的注冊會(huì)計(jì)師考試即將來臨，筆者在分析歷年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》綜合題考試內(nèi)容后，對新考試制度下2009年注會(huì)《會(huì)計(jì)》綜合題考試內(nèi)容作了考前預(yù)測，希望能引起注會(huì)考生的關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】 新考試制度; 注冊會(huì)計(jì)師; 會(huì)計(jì)考試; 綜合題; 考前預(yù)測

一、股權(quán)投資、企業(yè)合并、合并報(bào)表相結(jié)合的考試題

M股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。M公司、乙公司和甲公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25%。有關(guān)資料如下:

(1)2008年1月1日，M公司發(fā)行股票900萬股，自乙公司取得甲公司70%的股份。乙公司和M公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該股票每股公允價(jià)值為12元，每股面值為1元，M公司另支付發(fā)行費(fèi)用86萬元。

甲公司2008年1月1日股東權(quán)益總額為13 000萬元，其中股本為7000萬元，資本公積為2 500萬元，盈余公積為2 300萬元，未分配利潤為1 200萬元。

甲公司2008年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為15 000萬元。

2008年1月1日，甲公司某種存貨的公允價(jià)值為4 500萬元，賬面價(jià)值為2 500萬元，2008年該種存貨對外出售80%，其余存貨在2009年對外出售。除上述存貨外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

(2)甲公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 800萬元，提取法定盈余公積280萬元，當(dāng)年購入可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積270萬元。

2008年甲公司從M公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件2萬元，M公司A商品每件成本為1.5萬元。

2008年甲公司對外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格1.9萬元，年末結(jié)存A商品100件，2008年12月31日，甲公司結(jié)存A商品的可變現(xiàn)凈值為180萬元。

(3)2008年9月28日，M公司出售一臺設(shè)備給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)在M公司的賬面價(jià)值為680萬元，銷售給甲公司的售價(jià)為900萬元，甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，按照平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

至2008年12月31日，甲公司尚未支付該購入設(shè)備款，M公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬元。

(4)甲公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 600萬元，提取盈余公積260萬元，分配現(xiàn)金股利1 300萬元，2009年甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2008年確認(rèn)的資本公積156萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積206萬元。

2009年甲公司對外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.5萬元。2009年12月31日甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為104萬元。

(5)2009年10月31日甲公司支付2008年9月28日購入設(shè)備款。

假定:①內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

②編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。

③合并日被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。

④編制調(diào)整分錄時(shí)不考慮遞延所得稅影響。

⑤不考慮其他交易和事項(xiàng)。

要求:(1)判斷企業(yè)合并類型，并說明理由。

(2)編制M公司購入甲公司70%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制2008年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表日的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

(4)編制M公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對甲公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。

(5)編制M公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

(6)編制M公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。

(7)編制M公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對甲公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。

(8)編制M公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)抵銷分錄。

(9)編制M公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。

參考答案:

要求(1):該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)楹喜⑶癕公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以M公司與甲公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

要求(2):

借:長期股權(quán)投資10 800(900×12)

貸:股本 900(900×1)

資本公積——股本溢價(jià) 9 900

借:資本公積——股本溢價(jià)86

貸:銀行存款 86

要求(3):

借:存貨2 000(4 500-2 500)

貸:資本公積2 000

借:股本7 000

資本公積4 500(2 500+2 000)

盈余公積2 300

未分配利潤 1 200

商譽(yù) 300〔10 800-(7 000+4 500+2 300+1 200)×70%〕

貸:長期股權(quán)投資10 800(900×12)

少數(shù)股東權(quán)益4 500〔(7 000+4 500+2 300+1 200)×30%〕

要求(4):

借:存貨2 000

貸:資本公積 2 000

借:營業(yè)成本1 600(2 000×80%)

貸:存貨 1600

要求(5):

①調(diào)整分錄:

2008年甲公司調(diào)整后凈利潤=2 800-(4 500-2500)×80%=1 200

借:長期股權(quán)投資840(1 200×70%)

貸:投資收益 840

借:長期股權(quán)投資 189(270×70%)

貸:資本公積——本年 189

②抵銷分錄:

借:股本7 000

資本公積——年初4 500(2 500+2 000)

——本年189

盈余公積——年初2 300

——本年280

未分配利潤——年末 2 120

〔 1 200+2 800-280-(4 500-2 500)×80%〕

商譽(yù)300(11 829-16 470×70%)

貸:長期股權(quán)投資11 829(10 800+840+189)

少數(shù)股東權(quán)益4 941

〔(7 000+2 500+2 000+270+2 300+280+2 120)×30%〕

借:投資收益840

少數(shù)股東損益360

未分配利潤——年初 1 200

貸:提取盈余公積 280

未分配利潤——年末2 120

要求(6):

①內(nèi)部商品銷售:

借:營業(yè)收入600(400×2×75%)

貸:營業(yè)成本600

借:營業(yè)收入200(400×2×25%)

貸:營業(yè)成本150〔400×2×25%×(1-25%)〕

存貨50(400×2×25%×25%)

借:遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)

貸:所得稅費(fèi)用 12.5

由于合并報(bào)表中的存貨賬面價(jià)值小于存貨計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異50萬元，所以要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元。

借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20(100×2-180)

貸:資產(chǎn)減值損失20

借:所得稅費(fèi)用 5(20×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 5

由于計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，從而使已發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異50萬元中轉(zhuǎn)回20萬元。

②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易:

借:營業(yè)收入 220

貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)220

借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5.5

貸:管理費(fèi)用 5.5(220÷10÷4)

借:遞延所得稅資產(chǎn) 53.625〔(220-5.5)×25%〕

貸:所得稅費(fèi)用53.625

③內(nèi)部債權(quán)債務(wù):

借:應(yīng)付賬款 900

貸:應(yīng)收賬款900

借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 90

貸:資產(chǎn)減值損失90

借:所得稅費(fèi)用 22.5(90×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)22.5

要求(7):

借:存貨 2 000(4 500-2 500)

貸:資本公積 2 000

借:未分配利潤——年初1 600(2 000×80%)

貸:存貨1 600

借:營業(yè)成本 400(2 000×20%)

貸:存貨 400

要求(8):

①調(diào)整分錄:

借:長期股權(quán)投資 840

貸:未分配利潤——年初 840

借:長期股權(quán)投資 189

貸:資本公積——年初189

2009年甲公司調(diào)整后凈利潤=2 600-(4 500-2 500)×20%=2 200

借:長期股權(quán)投資 1 540(2 200×70%)

貸:投資收益 1 540

借:投資收益 910(1 300×70%)

貸:長期股權(quán)投資910

借:長期股權(quán)投資 35

貸:資本公積——本年35〔(206-156)×70%〕

②抵銷分錄:

借:股本 7 000

資本公積——年初 4 770(2 500+2 000+270)

——本年 50

盈余公積——年初 2 580(2 300+280)

——本年 260

未分配利潤2 760

商譽(yù) 300

貸:長期股權(quán)投資12 494(11 829+1 540-910+35)

少數(shù)股東權(quán)益5 226

〔(7 000+4 770+50+2 580+260+2 760)×30%〕

借:投資收益1 540

少數(shù)股東損益660

未分配利潤——年初 2 120

貸:提取盈余公積 260

應(yīng)付股利 1 300

未分配利潤2 760

要求(9):

①內(nèi)部商品銷售:

借:未分配利潤——年初10(100×2×20%×25%)

貸:營業(yè)成本 10

借:未分配利潤——年初 40(100×2×80%×25%)

貸:存貨40

借:遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

貸:未分配利潤——年初 12.5

借:所得稅費(fèi)用 2.5(12.5-40×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

貸:未分配利潤——年初20

借:未分配利潤——年初5

貸:遞延所得稅資產(chǎn)5

借:營業(yè)成本 4(20÷100×20)

貸:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4

借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24〔40-(20-4)〕

貸:資產(chǎn)減值損失 24

借:所得稅費(fèi)用5(40×25%-5)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)5

②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易:

借:未分配利潤——年初220

貸:固定資產(chǎn)——原價(jià) 220

借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5.5

貸:未分配利潤——年初5.5

借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 22

貸:管理費(fèi)用 22

借:遞延所得稅資產(chǎn)53.625

貸:未分配利潤——年初53.625

借:所得稅費(fèi)用5.5〔53.625-(220-5.5-22)×25%〕

貸:遞延所得稅資產(chǎn)5.5

③內(nèi)部債權(quán)債務(wù):

借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備90

貸:未分配利潤——年初90

借:資產(chǎn)減值損失90

貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 90

借:未分配利潤——年初 22.5(90×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)22.5

借:遞延所得稅資產(chǎn) 22.5

貸:所得稅費(fèi)用22.5

二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)、日后事項(xiàng)與所得稅相結(jié)合的考試題

長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長江公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。長江公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，2009年3月31日前，長江公司已計(jì)算2008年應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。長江公司已于12月31日對公司賬目進(jìn)行結(jié)賬。

2009年3月31日，長江公司監(jiān)事會(huì)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料審查過程中發(fā)現(xiàn)以下會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，提請財(cái)會(huì)部門進(jìn)行處理。

(1)2008年10月15日，長江公司與甲公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托甲公司銷售200臺A設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺20萬元，長江公司按甲公司銷售每臺A設(shè)備價(jià)格的10%支付手續(xù)費(fèi)。

至2008年12月31日，長江公司累計(jì)向甲公司發(fā)出200臺A設(shè)備。每臺A設(shè)備成本為15萬元。2008年12月31日，長江公司收到甲公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備100臺，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為340萬元。至2009年3月31日，長江公司尚未收到銷售A設(shè)備的款項(xiàng)。

長江公司的會(huì)計(jì)處理如下:

借:應(yīng)收賬款 4 340

貸:主營業(yè)務(wù)收入4 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340

借:銷售費(fèi)用400

貸:應(yīng)收賬款 400

借:主營業(yè)務(wù)收入3 000

貸:庫存商品 3 000

(2)2008年12月1日，長江公司與乙公司簽訂合同，以每臺50萬元的價(jià)格向乙公司銷售10臺B設(shè)備。每臺B設(shè)備成本為40萬元，同時(shí)，長江公司與乙公司簽訂補(bǔ)充合同，約定長江公司在2009年4月30日以每臺60萬元的價(jià)格購回B設(shè)備。當(dāng)日，長江公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為85萬元，款項(xiàng)已收存銀行。2008年12月1日，10臺B設(shè)備已經(jīng)發(fā)出。假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

長江公司的會(huì)計(jì)處理如下:

借:銀行存款585

貸:主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

借:主營業(yè)務(wù)成本 400

貸:庫存商品 400

(3)2008年12月10日，長江公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以5 000萬元的價(jià)格將持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)通過后生效。長江公司對M公司股權(quán)投資采用成本法核算。賬面余額為4 800萬元，至2008年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn);長江公司也未收到丙公司支付的轉(zhuǎn)讓款。假定不考慮其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備。

長江公司的會(huì)計(jì)處理如下:

借:其他應(yīng)收款 5 000

貸:長期股權(quán)投資4 800

投資收益200

(4)2008年12月15日，長江公司與丁公司簽訂合同，向丁公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。長江公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為200萬元，增值稅額為34萬元，電梯成本為120萬元;電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)3萬元，均為安裝人員薪酬。假定2008年12月31日電梯已經(jīng)安裝完成30%，款項(xiàng)尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分。長江公司的賬務(wù)處理如下:

借:應(yīng)收賬款 234

貸:主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

借:主營業(yè)務(wù)成本 120

貸:庫存商品 120

借:勞務(wù)成本3

貸:應(yīng)付職工薪酬3

假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(5)2008年11月1日，長江公司與大海公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同，于2009年3月20日向大海公司提供A產(chǎn)品100件，每件銷售價(jià)格為10萬元。因生產(chǎn)所需原材料價(jià)格上漲，2008年已生產(chǎn)完工80件A產(chǎn)品的單位成本為11萬元，預(yù)計(jì)未完工A產(chǎn)品的單位成本仍為11萬元。

長江公司會(huì)計(jì)處理如下:

借:營業(yè)外支出 100

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 100

(6)2008年9月30日，長江公司應(yīng)收B公司賬款余額為450萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，長江公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品的有關(guān)資料如下:B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅額為51萬元，該批產(chǎn)品的成本為200萬元。長江公司已于2008年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品。長江公司收到上述產(chǎn)品作為存貨處理。

長江公司的會(huì)計(jì)處理如下:

借:庫存商品 349

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51

壞賬準(zhǔn)備 50

貸:應(yīng)收賬款 450

長江公司上述業(yè)務(wù)2008年未確認(rèn)所得稅費(fèi)用的影響。

(7)2009年2月8日，長江公司已獲知丁公司被法院宣告破產(chǎn)，應(yīng)收丁公司款項(xiàng)600萬元應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

對于該應(yīng)收丁公司款項(xiàng)，由于2008年12月31日已獲知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以全額收回，已按應(yīng)收丁公司款項(xiàng)600萬元的60%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2009年2月8日，長江公司的會(huì)計(jì)處理如下:

借:資產(chǎn)減值損失 240

貸:壞賬準(zhǔn)備240

(8)2009年3月22日，黃河公司訴長江公司違約案判決，法院一審判決長江公司賠償黃河公司200萬元經(jīng)濟(jì)損失。長江公司不服，認(rèn)為賠償金額過高，上訴至高一級法院。長江公司根據(jù)案件的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為很可能發(fā)生的賠償支出為100萬元。

該訴訟案系長江公司未按照合同約定向黃河公司發(fā)貨所引起的，黃河公司通過法律程序要求長江公司賠償部分經(jīng)濟(jì)損失。2008年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決，長江公司已按估計(jì)賠償金額80萬元確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

2009年3月22日，長江公司的會(huì)計(jì)處理如下:

借:營業(yè)外支出20

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 20

(9)長江公司在2008年12月31日計(jì)算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，該庫存產(chǎn)品的成本為1 500萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為1 200萬元。

2008年12月31日，長江公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為1 000萬元。

(10)2008年2月，長江公司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期3年，1 000萬元的勞務(wù)合同，預(yù)計(jì)合同總成本為800萬元，長江公司用完工百分比法(按已完工作的測量確定完工百分比)核算長期合同的收入和成本。至2008年12月31日，長江公司估計(jì)完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認(rèn)了損益。長江公司監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)2008年已完成合同的30%，款項(xiàng)未結(jié)算。

(11)長江公司某項(xiàng)建造合同于2008年初開工，合同總收入為1 000萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為980萬元，至2008年12月31日，已發(fā)生合同成本936萬元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生合同成本104萬元，長江公司的會(huì)計(jì)處理如下:

借:主營業(yè)務(wù)成本 936

貸:主營業(yè)務(wù)收入 900

工程施工——合同毛利 36

其他有關(guān)資料如下:

①長江公司銷售商品、提供勞務(wù)均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，交易價(jià)格均為公允價(jià)格。

②商品銷售價(jià)格均不含增值稅。

③商品銷售成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

④所售商品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

⑤采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，賬齡6個(gè)月以內(nèi)的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%。假定應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。

⑥不考慮增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

⑦長江公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求:(1)對監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)的上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理(涉及利潤分配的調(diào)整可合并編制)。

(2)填列上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對長江公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額(請將調(diào)整金額填入給定的表格中，調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示)。

參考答案:

要求(1)對會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理

(1)代銷

借:以前年度損益調(diào)整2 000

貸:應(yīng)收賬款 2 000

借:應(yīng)收賬款 200

貸:以前年度損益調(diào)整 200

借:委托代銷商品1 500

貸:以前年度損益調(diào)整 1 500

借:壞賬準(zhǔn)備 90〔(2 000-200)×5%〕

貸:以前年度損益調(diào)整 90

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅75〔(2 000-200-1 500)×25%〕+20

貸:以前年度損益調(diào)整 75

借:以前年度損益調(diào)整22.5〔(2 000-200)×5%×25%〕

貸:遞延所得稅資產(chǎn)22.5

(2)售后轉(zhuǎn)回

借:以前年度損益調(diào)整500

貸:其他應(yīng)付款500

借:發(fā)出商品400

貸:以前年度損益調(diào)整 400

借:以前年度損益調(diào)整 20〔(10×60-10×50)÷5×1〕

貸:其他應(yīng)付款20

(3)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

借:長期股權(quán)投資4 800

以前年度損益調(diào)整200

貸:其他應(yīng)收款5 000

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50

貸:以前年度損益調(diào)整 50

(4)商品需要安裝的銷售

借:以前年度損益調(diào)整 200

貸:應(yīng)收賬款 200

借:發(fā)出商品 120

貸:以前年度損益調(diào)整 120

借:壞賬準(zhǔn)備10

貸:以前年度損益調(diào)整 10

借:以前年度損益調(diào)整2.5(200×5%×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)2.5

(5)待執(zhí)行合同變成虧損合同

借:以前年度損益調(diào)整 80

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80

借:預(yù)計(jì)負(fù)債 80

貸:以前年度損益調(diào)整 80

(6)債務(wù)重組

借:以前年度損益調(diào)整 49

貸:庫存商品 49

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅12.25

貸:以前年度損益調(diào)整 12.25

(7)日后事項(xiàng)

借:以前年度損益調(diào)整240

貸:壞賬準(zhǔn)備 240

借:遞延所得稅資產(chǎn) 60

貸:以前年度損益調(diào)整 60

借:壞賬準(zhǔn)備240

貸:資產(chǎn)減值損失 240

(8)或有事項(xiàng)與日后事項(xiàng)

借:預(yù)計(jì)負(fù)債20

貸:營業(yè)外支出20

借:以前年度損益調(diào)整 20

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 20

借:遞延所得稅資產(chǎn) 5

貸:以前年度損益調(diào)整 5

(9)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

貸:以前年度損益調(diào)整200

借:以前年度損益調(diào)整 50

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 50

(10)收入與日后事項(xiàng)

借:應(yīng)收賬款100(1 000×10%)

貸:以前年度損益調(diào)整 100

借:以前年度損益調(diào)整80

貸:勞務(wù)成本80

借:以前年度損益調(diào)整5

貸:壞賬準(zhǔn)備 5

借:遞延所得稅資產(chǎn)1.25〔(100×5%)×25%〕

貸:以前年度損益調(diào)整1.25

借:以前年度損益調(diào)整 5〔(100-80)×25%〕

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5

(11)建造合同

長江公司2008年12月31日的完工百分比=936/(936

+104)×100%=90%

長江公司應(yīng)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失=〔(936+104)-1 000〕

×(1-90%)=4(萬元)

借:以前年度損益益調(diào)整4

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4

借:遞延所得稅資產(chǎn)1

貸:以前年度損益調(diào)整1

(12)合并調(diào)整利潤分配

借:利潤分配——未分配利潤 573.5

貸:以前年度損益調(diào)整 573.5

借:盈余公積 57.35

貸:利潤分配——未分配利潤57.35

要求(2)填表(表2):