[摘要]依據(jù)現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，高校的事業(yè)財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)實(shí)行分離核算。隨著我國(guó)高校教育事業(yè)的發(fā)展，高校的事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)分開核算模式已不適應(yīng)高校財(cái)務(wù)管理的需要，暴露出諸多問題。本文在分析高校會(huì)計(jì)核算體系的現(xiàn)狀及其基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)合并的必要性與可行性的基礎(chǔ)上，提出了高校事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并核算的措施，以期引起會(huì)計(jì)理論界對(duì)這一問題的關(guān)注。

[關(guān)鍵詞]高校；基建財(cái)務(wù)；事業(yè)財(cái)務(wù)；會(huì)計(jì)核算；合并

高校基本建設(shè)是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組成部分，作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，高校所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)給予完整反映。然而現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)核算體系將基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)分離核算，形成一校兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬、兩套報(bào)表，不僅與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相沖突，也與國(guó)家財(cái)政體制改革相悖。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支核算與基本建設(shè)收支核算實(shí)行單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支核算執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》?；窘ㄔO(shè)收支核算執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》。在實(shí)際工作中，這種做法存在不少問題。筆者認(rèn)為。如果能將高?；ㄘ?cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算納入學(xué)校整個(gè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算體系中，實(shí)行集中管理，統(tǒng)一核算，將有助于從根本上解決問題。

一、我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算體系的現(xiàn)狀

1998年頒布實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：國(guó)家對(duì)高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理。長(zhǎng)期以來(lái)。受我國(guó)基本建設(shè)投資體制和國(guó)家財(cái)政預(yù)算編制的需要，作為高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一部分的基建財(cái)務(wù)與高校事業(yè)財(cái)務(wù)分開核算。事業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》，核算高校教學(xué)科研等常規(guī)性、維持性業(yè)務(wù)；基建財(cái)務(wù)執(zhí)行《國(guó)家建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》。核算高?；窘ㄔO(shè)投資業(yè)務(wù)，并分別向上級(jí)主管部門和財(cái)政部門報(bào)送部門決算報(bào)表和財(cái)政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表。高校的基建財(cái)務(wù)實(shí)行獨(dú)立核算，有利于加強(qiáng)基本建設(shè)資金的專項(xiàng)管理。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和高校體制改革的逐步深入，各個(gè)高校為了搶抓機(jī)遇，擴(kuò)大招生規(guī)模，紛紛加大基建資金的投入力度，而目前大多數(shù)高?；ㄍ度氲闹饕Y金來(lái)源是銀行貸款?；I資渠道的多元化與過去主要以國(guó)家投資為主的基建體制和會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了根本的變化，這種變化促使高校要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

二、高校事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并核算的必要性與可行性

(一)必要性

1 財(cái)政體制改革的需要。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政體制進(jìn)行了重大變革，將逐步推行部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)等一系列政策。按“大收入大支出”的管理要求，高校目前編制的部門預(yù)算已經(jīng)包含有基本建設(shè)的內(nèi)容，并且在部門預(yù)算編制目錄中用“教育基本建設(shè)支出”項(xiàng)目進(jìn)行反映。但由于兩個(gè)會(huì)計(jì)體系的分離，仍無(wú)法完整地反映基建支出的具體情況，統(tǒng)一核算勢(shì)在必行。2 會(huì)計(jì)主體被人為地一分為二?，F(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“國(guó)家對(duì)高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理?！币簿褪钦f(shuō)，高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算不執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，這就把高校這一會(huì)計(jì)主體人為地劃分為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，即教育事業(yè)費(fèi)會(huì)計(jì)核算主體和基本建設(shè)費(fèi)會(huì)計(jì)核算主體，這顯然不符合一個(gè)會(huì)計(jì)主體原則，也不符合國(guó)際慣例。3 會(huì)計(jì)報(bào)表不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。由于高校基建財(cái)務(wù)與校級(jí)事業(yè)財(cái)務(wù)適用的會(huì)計(jì)制度不同，導(dǎo)致二者核算的內(nèi)容及核算的方法完全不同，二者在財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理上自成體系，各自獨(dú)立，形成了事實(shí)上的兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。兩套賬務(wù)核算體系，必然形成兩套決算報(bào)表。兩套會(huì)計(jì)報(bào)表分別根據(jù)需要按照不同的口徑上報(bào)，但都只是學(xué)校財(cái)務(wù)狀況的一部分，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者無(wú)法全面、真實(shí)地了解單位的財(cái)務(wù)狀況，無(wú)法使管理層準(zhǔn)確地解讀會(huì)計(jì)報(bào)表，不能為管理層提供決策依據(jù)。

(二)可行性

1 政策可行性。根據(jù)會(huì)計(jì)政策，高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算方法、賬務(wù)處理程序等方面有許多相同或類似的地方，這為二者的合并核算提供了基礎(chǔ)條件。2 宏觀環(huán)境可行性。2007年1月1日開始實(shí)施的政府收支分類改革，在支出科目設(shè)置上與高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有所不同。如新科目中的“教育支出”，除包括原“教育事業(yè)費(fèi)”之外，還包括教育基建支出以及其他用于教育方面的支出。支出功能分類中不設(shè)基本建設(shè)支出科目，在支出經(jīng)濟(jì)分類中增加了基本建設(shè)支出項(xiàng)目，使得原來(lái)不能反映的基建支出也能通過“基本建設(shè)支出”和“其他資本性支出”進(jìn)行明細(xì)反映。此外。有關(guān)債務(wù)支出的內(nèi)容也在支出經(jīng)濟(jì)分類中得到了細(xì)化反映。按照這一設(shè)置，高校涉及基本建設(shè)支出的業(yè)務(wù)要并入學(xué)校會(huì)計(jì)賬進(jìn)行核算。以全面、完整地反映學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3 時(shí)勢(shì)可行性。隨著財(cái)政體制改革的發(fā)展，高校作為一個(gè)獨(dú)立的預(yù)算單位直接向財(cái)政部門編報(bào)預(yù)算，撥款也直接由財(cái)政下?lián)堋Ｒ虼?，從?huì)計(jì)主體和核算撥款的角度來(lái)看，基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)合并是可行的。4 技術(shù)可行性。高校已普及會(huì)計(jì)電算化，高校財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)在不斷提高。

三、高校事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并核算的措施

(一)改革現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》

高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在具體操作時(shí)必須合法合規(guī)，有制度保證?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度核算范圍過窄，已不適應(yīng)新形勢(shì)、新環(huán)境。在高校銀行貸款大量存在的今天，也不利于高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范及全面揭示財(cái)務(wù)問題。必須對(duì)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行改革，將基建會(huì)計(jì)核算并入高校整個(gè)財(cái)務(wù)核算體系中，將基本建設(shè)支出作為其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，拓展其核算范圍。

(二)重新設(shè)置符合高校特點(diǎn)的會(huì)計(jì)科目

在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目下增設(shè)“基本建設(shè)撥款”、“基本建設(shè)借款”、“在建工程”、“基本建設(shè)支出”、“基本建設(shè)工程應(yīng)付款”、“基本建設(shè)工程暫付款”科目，改變自籌基建經(jīng)費(fèi)以撥代支的核算方式。在收到財(cái)政部門、上級(jí)部門撥給的基建專項(xiàng)資金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“基本建設(shè)撥款”；收到銀行或其他部門轉(zhuǎn)來(lái)貸款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“基本建設(shè)借款”。發(fā)生預(yù)付材料費(fèi)或其他預(yù)付資金活動(dòng)時(shí)，借記“基本建設(shè)工程暫付款”，貸記“銀行存款”；發(fā)生應(yīng)付未付工程款業(yè)務(wù)時(shí)，借記“基本建設(shè)工程應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”；在“在建工程”一級(jí)科目下設(shè)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他基本建設(shè)投資”、“待攤投資”二級(jí)科目；支付工程款時(shí)，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”；項(xiàng)目結(jié)束交付使用時(shí)，借記“基本建設(shè)支出”，貸記“在建工程”，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”；對(duì)已完項(xiàng)目結(jié)賬時(shí)，借記“基本建設(shè)撥款”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出”，貸記“基本建設(shè)支出”；對(duì)項(xiàng)目交付使用以前發(fā)生的基本建設(shè)借款利息借記“在建工程——待攤投資”，貸記“銀行存款”；對(duì)項(xiàng)目交付使用以后發(fā)生的基本建設(shè)借款利息借記“教育事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”。

(三)優(yōu)化會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)報(bào)表是總結(jié)、反映高等學(xué)校一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)收支情況及其資金使用結(jié)果的總結(jié)性書面文件，是財(cái)政部門、上級(jí)單位和學(xué)校管理決策者了解情況、掌握政策、指導(dǎo)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括高等學(xué)校的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。建立完善的報(bào)表體系、科學(xué)的會(huì)計(jì)報(bào)告制度，是提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的重要保證。合并事業(yè)費(fèi)與基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)核算情況的報(bào)表體系建議如下：1 總括反映全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)狀況的《資產(chǎn)負(fù)債表》?！顿Y產(chǎn)負(fù)債表》格式以現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的《資產(chǎn)負(fù)債表》為主干，資產(chǎn)類項(xiàng)目中增加“預(yù)付基建工程款”、“在建工程”項(xiàng)目，負(fù)債類項(xiàng)目中增加“基本建設(shè)借款”、“應(yīng)付基本建設(shè)工程款”項(xiàng)目，收入類項(xiàng)目中增加“基本建設(shè)撥款”項(xiàng)目，支出類項(xiàng)目中增加“基本建設(shè)支出”項(xiàng)目，凈資產(chǎn)類增加“基建結(jié)余”，編制反映全部資產(chǎn)分布情況、負(fù)債情況、凈資產(chǎn)的規(guī)模與分布情況以及收支結(jié)構(gòu)的《資產(chǎn)負(fù)債表》。2 反映高校經(jīng)濟(jì)收支情況的《收八支出表》、《事業(yè)費(fèi)支出明細(xì)表》、《基本建設(shè)支出明細(xì)表》?！妒杖胫С霰怼返木幹茀⒄铡陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》。在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《收八支出表》的收入項(xiàng)目中增加“基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)撥款”；支出項(xiàng)目中去掉“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，增加“基本建設(shè)支出”?！妒聵I(yè)費(fèi)支出明細(xì)表》適用《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中的《支出明細(xì)表》?！痘窘ㄔO(shè)支出明細(xì)表》的編制參照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中的《基建投資表》。在目前沒有國(guó)債專項(xiàng)資金補(bǔ)助、國(guó)家資本、法人資本與企業(yè)債券基金注入的情況下去掉“基建投資撥借款”一欄。

總之，將高?；ㄘ?cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行合并核算處理，既是財(cái)務(wù)管理的需要，又是財(cái)政體制改革的需要，實(shí)現(xiàn)了二者的一體化核算，有利于真實(shí)、完整地反映高校的財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)管理水平。