[提要]公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理組成，他們各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、相互制衡，從而形成對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的機(jī)制。本文就公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度等作一探究。

[關(guān)鍵詞]公司；治理結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)控制制度

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，內(nèi)部結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理組成，他們各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、相互制衡，從而形成對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的機(jī)制。這種內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)制要求：董事會(huì)要維護(hù)出資人權(quán)益，對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)，并對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出決策，聘任經(jīng)營(yíng)者，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營(yíng)者行為的監(jiān)督作用。公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度負(fù)有重要的作用。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的分類

內(nèi)部控制制度包括管理控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩類。

1 管理控制制度包括組織規(guī)劃以及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是與完成組織目標(biāo)的職責(zé)直接有關(guān)的一種管理職能，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。

授予一個(gè)部門或某一個(gè)人去擔(dān)任一項(xiàng)具體職責(zé)時(shí)，授有權(quán)力和負(fù)有責(zé)任的人員承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)和保管的職務(wù)，不能同時(shí)擔(dān)任記帳的職務(wù)。一個(gè)處于可犯錯(cuò)誤或容易發(fā)生不軌行為職位的人，不應(yīng)同時(shí)又給予他擔(dān)任可以隱匿這些錯(cuò)誤或不軌行為的職位。良好的控制應(yīng)是，一個(gè)人從客戶處收取貨款，而有另一個(gè)人在應(yīng)收帳款帳簿中進(jìn)行登記。把記帳職務(wù)與經(jīng)營(yíng)和保管的職務(wù)分隔開來，可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄來隱匿這些活動(dòng)。在公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有些活動(dòng)的性質(zhì)使記帳與經(jīng)營(yíng)和保管職能自然而然地分隔開，如生產(chǎn)工人既無記帳的訓(xùn)練，也沒有從事記帳工作的必要。但在另一些情況下，職能的區(qū)別是很難的。從事現(xiàn)金收支、借人和償還貸款、擴(kuò)大賒帳、收取應(yīng)收帳款等資產(chǎn)管理方面的職能，對(duì)于掌管會(huì)計(jì)職能的人來說，并不是完全分隔得開的。所以只要有可能，應(yīng)把這些不相容的職務(wù)進(jìn)行分隔。在組織業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，要使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)人或兩個(gè)部門參與，這樣就能用一個(gè)人的工作去證實(shí)另一個(gè)人工作的準(zhǔn)確性。只要有關(guān)人員之間沒有相互勾結(jié)，差錯(cuò)和不軌行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。

2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度包括資產(chǎn)保護(hù)、保證帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。執(zhí)業(yè)審計(jì)師對(duì)這些控制加以關(guān)注，是為了要確立對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表所反映財(cái)產(chǎn)、工廠和設(shè)備的公開性可予信賴的程度，要確定對(duì)于這些資產(chǎn)和有關(guān)帳目的審計(jì)程序應(yīng)達(dá)到什么范圍，還要決定是否應(yīng)向委托單位提供出有關(guān)這方面控制的建議。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度來防范會(huì)計(jì)信息失真，必須合理保證以下幾點(diǎn)：(1)按管理當(dāng)局的一般要求特定的授權(quán)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須做到編制財(cái)務(wù)報(bào)告要遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，或適用于這些會(huì)計(jì)報(bào)告的其他標(biāo)準(zhǔn)；保持資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄的正確性。(3)只有按管理當(dāng)局授權(quán)，才準(zhǔn)許接近資產(chǎn)。(4)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄與實(shí)存資產(chǎn)數(shù)要在合理的間隔期間進(jìn)行核對(duì)，對(duì)發(fā)生的差異要采取適當(dāng)?shù)拇胧Ｓ捎谪?cái)務(wù)報(bào)告的目的是向各種信息使用者提供有利于作出合理經(jīng)濟(jì)決策的信息，為此，各單位的管理當(dāng)局就有責(zé)任去設(shè)計(jì)并應(yīng)用一種能產(chǎn)生真實(shí)性、完整性、及時(shí)性的財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

二、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策建議

由于環(huán)境及公司前景的不確定性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。

1 應(yīng)使所執(zhí)行的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)，或是一般授權(quán)，或是特定授權(quán)。一般授權(quán)規(guī)定批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)條件，特定授權(quán)包括嚴(yán)格的條件和有關(guān)具體人員。這里所講的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指公司和外單位之間交換資產(chǎn)與勞務(wù)，以及在公司內(nèi)部對(duì)資產(chǎn)和勞務(wù)進(jìn)行的轉(zhuǎn)移與使用。資產(chǎn)應(yīng)限于對(duì)管理當(dāng)局規(guī)定的用途加以使用，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)能做到對(duì)資產(chǎn)建立會(huì)計(jì)責(zé)任。要達(dá)到這些目的，管理當(dāng)局必須在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)。在公司組織中，最終的權(quán)力屬于股東，并由其授權(quán)給董事會(huì)、高級(jí)職員和管理系統(tǒng)中的其他成員。管理當(dāng)局依次授權(quán)給特定的個(gè)人或部門，使他們有權(quán)去執(zhí)行某種活動(dòng)。

2 傳統(tǒng)的內(nèi)部控制是上層權(quán)威制定公司政策，中層綜合來自各層次的信息并指導(dǎo)監(jiān)督和控制下層，低層人員處于被控制地位，他們應(yīng)完全遵循公司政策和程序，這種控制機(jī)制難以發(fā)揮各級(jí)人員的積極性。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，內(nèi)部控制作為公司制機(jī)構(gòu)的一種重要制度，應(yīng)包括公司的組織規(guī)劃、任務(wù)和責(zé)任的委派、帳戶和報(bào)表的設(shè)計(jì)以及應(yīng)用于以下各方面的措施和方法，即保護(hù)公司的資產(chǎn)；提高會(huì)計(jì)和其他業(yè)務(wù)資料及報(bào)告的真實(shí)性和完整性；推動(dòng)和判斷公司各方面活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)效率；傳達(dá)管理方針，衡量其遵循情況。

3 任何內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成效取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)的人員的貫徹執(zhí)行。為此，公司要對(duì)未來的職員進(jìn)行認(rèn)真審查，選出有經(jīng)驗(yàn)和才能去完成所任職務(wù)的人。但是一個(gè)身體十分健康的人，如果沒有充分的專業(yè)技能訓(xùn)練，很可能是難以勝任其工作的。為此，對(duì)各種業(yè)務(wù)實(shí)施全面的訓(xùn)練項(xiàng)目，同時(shí)經(jīng)常檢查和評(píng)價(jià)每個(gè)職工的工作成績(jī)，會(huì)大大地有助于提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成效。安排人員時(shí)應(yīng)做到人盡其用，幾個(gè)人同時(shí)從事一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要利用各自的專長(zhǎng)，而不應(yīng)造成工作的重復(fù)。這種一項(xiàng)活動(dòng)由幾個(gè)不相容的部門和人員來共同完成，不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施。

4 對(duì)于那些能接近現(xiàn)金、可轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或其他易于發(fā)生挪用資產(chǎn)的每一個(gè)職工可以實(shí)行信用保險(xiǎn)。因?yàn)榧词故瞧髽I(yè)精心設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度，也會(huì)被個(gè)別人鉆空子。因此公司管理當(dāng)局不應(yīng)認(rèn)為有了制度就能使資產(chǎn)不被侵占盜用而毋需實(shí)行職工信用保險(xiǎn)。實(shí)行職工信用保險(xiǎn)不僅在財(cái)產(chǎn)一旦遭受損失時(shí)可取得賠償，而且還具有一種心理上制止人們犯罪的作用。同時(shí)對(duì)職工實(shí)行休假和工作輪換，對(duì)大多數(shù)工作來說，每項(xiàng)職務(wù)都需要有一個(gè)以上受過訓(xùn)練的職工去擔(dān)任。當(dāng)固定職員休假時(shí)，總得有人去接替其具體工作，這樣以往日常工作中的差錯(cuò)和不軌行為就容易暴露。職工進(jìn)行輪換，也許不能最有效地利用職工的專長(zhǎng)，這種輪換的成本，必須與因加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制所可能取得的效益進(jìn)行比較，在一般情況下，固定職工因休假而由別人替代其工作所花的成本，與采用較為有效的會(huì)計(jì)控制所獲得的效益是基本相當(dāng)?shù)模娲瞬粌H有機(jī)會(huì)揭露固定職工在其工作中發(fā)生的差錯(cuò)和弊端，而且還有可能提出改進(jìn)工作的新設(shè)想。

5 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師的職能，對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)，是內(nèi)部審計(jì)的一種職能。內(nèi)部審計(jì)師的檢查只在評(píng)價(jià)制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度，并向公司最高管理部門提出報(bào)告，從而保證內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

責(zé)任編輯：徐永祥