肖澤忠是海外研究中國會計的著名學者之一，他的從研之路卻充滿了偶然和質疑。在15歲上大學時，班主任建議他去學日語，他卻陰差陽錯端起了算盤，成為會計專業(yè)的學生，結果招來家鄉(xiāng)人質疑：“會計還需要上大學嗎？”大學畢業(yè)后，在工作期間受徒弟慫恿“意外”考取會計碩士研究生。本想成為一名編輯，卻在那教師隊伍青黃不接的年代，畢業(yè)后“被迫”成為一名大學會計教師。再后來，肖澤忠出國考取了博士。這時候，連學工程的博士朋友們都提出“會計為什么還要讀博士？”

如今，肖澤忠已經(jīng)是英國Cardiff大學商學院會計學教授和博士生導師。他在中外許多著名的學術刊物上發(fā)表了諸多論文。為了取得更好的研究成績，肖澤忠還在Cardiff大學成立了中國會計、財務和管理研究中心?，F(xiàn)在，他的研究成果頗受關注，研究中心在國際會計學術界也頗具影響力。該中心還被許多國內外會計界人士戲稱為中國會計“海外兵團司令部”。

在國外開設中國會計研究中心，這其中必有緣由。帶著這個疑問，記者向肖澤忠教授求證了答案。

構建中西學術交流平臺

一直以來，肖澤忠在英國研究中國會計問題處于孤軍奮戰(zhàn)的狀態(tài)，雖然受到各方面困難的制約，但他仍堅信研究中國會計問題前途遠大。

肖澤忠萌生在海外研究中國會計的想法是發(fā)生在求學期間。在讀博士期間，肖澤忠去威尼斯參加歐洲會計學會一次年會。在年會上，肖澤忠介紹了一篇研究中國會計制度的工作稿?；氐接?，肖澤忠竟然收到了美國一家會計雜志主編的來函。原來該主編先生聆聽了肖澤忠的發(fā)言，感覺文章會受到讀者歡迎。他極力勸說肖澤忠把文章投寄該雜志（肖澤忠還回憶道，盡管如此，主編堅持要肖澤忠按雜志規(guī)定交審稿費）。審稿后經(jīng)過修改，文章得以發(fā)表，這也是肖澤忠在英文雜志上發(fā)表的第一篇文章。而他在博士論文基礎上寫出的若干關于會計信息系統(tǒng)的論文卻是在畢業(yè)后的三四年才陸續(xù)得以發(fā)表。正所謂無心插柳柳成蔭。

從這個偶然的機會，肖澤忠發(fā)現(xiàn)國際學術界對中國會計問題有著濃厚的興趣。從此，他就開始了研究上的雙軌制，既研究會計信息系統(tǒng)，又研究中國會計和公司治理問題。而現(xiàn)在，他已經(jīng)把大部分精力放在后者上。

這次經(jīng)歷讓肖澤忠看到了研究中國問題的必要性。他意識到，中國越來越發(fā)達，在國際經(jīng)濟中的影響日增，國際學術界和實務界需要了解中國。此外，中國經(jīng)濟和會計改革既轟轟烈烈，又有鮮明的特點，涌現(xiàn)出許多與國外理論和實務不一致的做法。因此，他得出結論：在海外研究中國會計前景非常樂觀。后來肖澤忠在Cardiff的同事和學術指導員Mike Jones教授曾對他開玩笑說：“在英國六千萬人口里，唯有你有中國學術和實務背景。你不做中國研究，就是一個浪費”。

博士畢業(yè)后，肖澤忠到英國Cardiff大學任教。為了更好地研究中國會計，肖澤忠向學校申請成立了中國會計、財務和管理研究中心，這個研究中心成為一個很好的海內外學者交流的平臺。

自1999年研究中心成立起，中心匯集了許多Cardiff大學和國際上會計、金融和管理界著名的學者。據(jù)肖澤忠介紹，研究中心的顧問或研究員不僅有國際著名學者（如李志文、周齊武、John Child、Mahmoud Ezzamel等），還有國內知名學者（如王化成、王立彥、謝志華等）。中心歡迎國內學術和實務界的同行來此從事學術和工作研究，曾接受了二十多名來自中國人民大學、北京大學、復旦大學、中國證監(jiān)會、北京工商大學等大學的訪問學者和博士生。不少國內會計、審計和證券實務界的領軍人物（如陳毓圭、馮淑萍、劉玉廷、羅進新、湯云為、張為國）成為中心的顧問或國際研究員、或去中心訪問和講學。中心接待過財政部和中國會計學會、審計署和中國審計學會等訪英代表團。中心還招收了十多名博士和博士后，已有多人畢業(yè)和出站，活躍在國內外大學和公司里。中心的學術活動得到了國內外許多公司和組織的支持，如ACCA、ICAS、Leverhulme Trust和International Business Wales.肖澤忠深有感觸地說，“沒有這些機構和國內外許多學者、朋友和學生們的鼎力支持，中心就會變成一個空殼”。

中心的內部成員在國際學術期刊上發(fā)表了大量論文，也與國內許多學者進行過合作研究。例如，肖澤忠曾與張以寬、耿建新等教授合作，若干合作的文章發(fā)表在國際和國內學術雜志上（如《經(jīng)濟研究》、《財貿經(jīng)濟》、《會計研究》、《審計研究》、《新華文摘》、《南開管理評論》、《Abacus》、《Accounting Horizons》、《Accounting，Organizations and Society》、《Journal of Accounting and Public Policy》、《Journal of Banking and Finance》等）。他與楊肅昌教授的新著《中國國家審計體制問題：實證調查和理論辨析》剛由中國財經(jīng)出版社出版。

中心成員經(jīng)常受邀參加國內外學術和實務活動。如肖澤忠被邀作為美國會計學會Accounting Studies Series的項目審評人，在英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會最近舉辦的“中國會計革命”論壇上作為特邀發(fā)言和討論人。

自2005以來，中心與北京大學光華管理學院一起組織中國會計、金融和管理國際研討會，每年輪流在中國和英國召開，得到各國對此領域感興趣的學者、實務工作者以及相關機構的高度關注和參與。據(jù)悉，2008年該會已于9月19－20日在天津南開大學召開。

談及中心將來的發(fā)展，肖澤忠提出要進一步提高研究水平和規(guī)模，花大力氣搞好博士和博士后的培養(yǎng)，加強與中外公司的學術研究和實務合作。

會計研究首次引入政治意識形態(tài)

肖澤忠在中國會計、審計和公司治理方面都有所涉足，并且取得了不俗的成績。他對中國會計和審計準則的研究結果不僅被許多學術論文引用，而且被許多國際會計教材采用。肖澤忠在美國會計學會會刊《Accounting Horizons》上發(fā)表的一篇論文揭示了危機管理理論在解釋中國審計準則制定中的局限性。該文表明，中國制定審計準則不僅是對公司舞弊的反應，也是受其他因素的影響，如對審計國際化的追求以及（與英國相反）不同審計事務所和行業(yè)間的競爭。

肖澤忠對中國會計和審計制度的研究不僅挑戰(zhàn)了理論，而且結合和影響了中國的實務。他發(fā)表在中國會計學會會刊《會計研究》上的一篇論文指出，中國一方面提出要與國際會計準則接軌；而另一方面在1992年出臺的《企業(yè)基本會計準則》中又采用一種與國際趨勢相違的會計模式。當時，國際趨勢是采用以資產負債表為重心的計價會計模式，而中國的基本會計準則卻采用了一種以損益表為重心的配比會計模式。1999年，國務院頒發(fā)的《企業(yè)會計報告條例》及財政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》和2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》，糾正了這一做法。

肖澤忠還率先從政治意識形態(tài)的角度研究了中國會計制度的發(fā)展。在一次國際會計學術會議上，一位英國會計教授作了以波蘭會計改革為主題的演講。肖澤忠在點評該文章時提出，會計技術的變化后面隱藏著更深層次的變化，那就是政治意識形態(tài)對會計制度的影響。這一看法受到參會人員的極大關注。隨后，肖澤忠觀察到多數(shù)研究轉型經(jīng)濟會計發(fā)展的文章只是注意到了會計技術的變化，這促使他從多個視角展開了對中國會計深層次變革的研究。

他在澳大利亞學術雜志《Abacus》上發(fā)表的一篇論文中提出了一個會計發(fā)展的三因素理論：即政治、股權資本市場發(fā)展程度、文化傳統(tǒng)，并用中國的案例加以論證。2007年底，他與Mahmoud Ezzamel一起出版了一本《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度研究》，探討了政治意識形態(tài)對中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度發(fā)展的影響。

在文獻中，政治意識形態(tài)曾被認為是指導會計政策選擇的最高標準，但是從沒有人對此進行過深入、系統(tǒng)的理論探討和實證檢驗。肖澤忠與他的合作者以中國應用穩(wěn)健原則為例，首次研究了政治意識形態(tài)對會計制度的影響，其結果發(fā)表在國際一流學術雜志《Accounting，Organizations and Society》上。

他們的這項研究未對政治意識形態(tài)本身進行評價，而是著重于它們對中國會計制度發(fā)展的影響。中國的政治意識形態(tài)在1978年改革開放政策推行后發(fā)生了從階級斗爭為綱和崇拜公有制和計劃經(jīng)濟到以經(jīng)濟建設為中心、多種所有制并存、發(fā)展市場經(jīng)濟的重大轉變。肖澤忠等發(fā)現(xiàn)，會計制度是不同政治意識形態(tài)爭斗的一個重要場所，政治意識形態(tài)具有對會計原則、方法、系統(tǒng)等進行定性、分類和合（非）法化的作用。

他舉例說，在階級斗爭論下，會計被劃分為社會主義會計和資本主義會計兩大陣營，穩(wěn)健原則被視為資產階級剝削工人階級的工具，因此與公有制和計劃經(jīng)濟相悖，不能用于社會主義會計。

但是政治意識形態(tài)也具有對會計原則、方法和系統(tǒng)進行“自然化”和中性化的作用。例如，在生產力論下，會計被看作是發(fā)展社會主義生產力的重要工具，穩(wěn)健原則有利于在所有制多元化下及市場經(jīng)濟中規(guī)避風險和保全資本，可以加以運用。政治意識形態(tài)還有禁錮和僵化思想的作用。在階級斗爭論下，一方面雖然存在盲目樂觀和經(jīng)濟運行環(huán)境不穩(wěn)定等需要使用穩(wěn)健原則的機會，人們對穩(wěn)健原則卻談虎色變；另一方面，人們又無視在實務中對穩(wěn)健原則的些許應用。

同時，政治意識形態(tài)有解放思想和鼓勵辯論的作用。因此在改革和開放方針實施后，中國會計界對會計的性質進行過大膽的討論，得出會計與其它科學和技術一樣是發(fā)展生產力的工具，是沒有國界的之類的結論。

在研究中，肖澤忠等還發(fā)現(xiàn)，政治意識形態(tài)的轉變是一個復雜、動態(tài)的過程，因此穩(wěn)健原則在中國的應用也經(jīng)歷了一個漫長的、漸進的過程：1985年《中外合資企業(yè)會計制度》允許中外合資企業(yè)計提壞賬損失，1992年《企業(yè)基本會計準則》將穩(wěn)健原則當作一項基本會計原則，1998年允許股份制企業(yè)計提四項資產減值損失，但直到2000年《企業(yè)會計制度》允許企業(yè)計提八項資產減值損失，穩(wěn)健原則才得以充分的應用。

肖澤忠的研究關注國內會計的最新發(fā)展。最近，他與他的合作者用2006年年報的盈利和凈資產調節(jié)數(shù)據(jù)研究了中國新會計準則的有用性。他們發(fā)現(xiàn)，盡管中國資產定價市場還不夠發(fā)達、會計準則的實施受到會計基礎薄弱的影響，但與舊會計準則相比，新會計準則還是提高了會計信息的價值相關性。新舊準則產生盈余和凈資產的差異有增量信息含量，并向市場提供了新信息，反映在短窗口期間內有非正?；貓??！?/p>