【摘 要】 商品流通企業(yè)在購進商品過程中會發(fā)生運輸、裝卸、保險、商品自然損耗等進貨費用。本文分析了新準則下商品流通企業(yè)對進貨費用的三種不同處理方式及各種處理方式的優(yōu)缺點，并建議商品流通企業(yè)應(yīng)采用先設(shè)置“進貨費用”進行歸集，期末再進行分攤的處理方法。

【關(guān)鍵詞】 進貨費用； 歸集； 分攤； 成本； 損益

新的《企業(yè)會計準則第1號—存貨》應(yīng)用指南中指出，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤：對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較少的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。那么在實際工作中到底怎樣運用呢？

某商品流通企業(yè)采用數(shù)量進價金額核算，發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：購進洗衣粉2 000箱，每箱40元，計貨款80 000元，增值稅13 600元，運費1 000元，采用托收承付結(jié)算方式。財會部門收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、專用發(fā)票、運費憑證，審核無誤后，當即承付貨款。倉儲部門已將商品驗收入庫。賬務(wù)處理如下：

一、增設(shè)“進貨費用”賬戶，將進貨費用按商品類別進行歸集，期末在已銷商品和結(jié)存商品之間進行分攤

借：庫存商品——洗滌用品類80 000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 670.00

進貨費用——洗滌用品類 930.00

貸：銀行存款94 600.00

會計期末，假定庫存商品——洗滌用品類賬戶期初余額為526 000元，本月增加624 000元，期末余額為470 000元，進貨費用——洗滌用品類賬戶期初余額為37 096元，本月增加42 584元，按商品存銷比例分攤進貨費用：

進貨費用分攤率=（該類商品期初結(jié)存進貨費用+該類商品本期增加進貨費用）÷（該類商品期初余額+該類商品本期增加額） =（37 096+42 584）/（526 000+624 000）×100%=6.9%

該類結(jié)存商品應(yīng)分攤的進貨費用=該類商品期末余額×分攤率=470 000×6.9%=32 430（元）

該類已銷商品應(yīng)分攤的進貨費用=該類商品進貨費用合計-該類結(jié)存商品應(yīng)分攤進貨費用=37 096+42 584-32 430

=47 250（元）

根據(jù)計算結(jié)果賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本47 250.00

庫存商品——洗滌用品類——進貨費用 32 430.00

貸：進貨費用 79 680.00

下月初，將庫存商品中包含的進貨費用用紅字沖回。

通過進貨費用分攤后，主營業(yè)務(wù)成本賬戶所反映的是包含采購費用的商品銷售成本，庫存商品賬戶反映的是包含采購費用的商品進價。這樣，一方面大大簡化了逐一計算商品采購成本的工作量（與直接計入采購成本的方法比較）；另一方面計算的結(jié)果也更為準確，企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映也更為真實（與直接計入當期損益比較）。當然也增加了月末的工作量。

二、計入存貨采購成本

承上例，賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品——洗滌用品類80 930.00（單位成本為

80 930/2 000=40.465元/箱）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 670.00

貸：銀行存款94 600.00

這樣，商品購進的入賬價格與其他行業(yè)存貨核算指標口徑一致，便于比較分析，同時結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本也是真正意義上的采購成本。計算出來的經(jīng)營成果也相對比較準確。

但是由于商品流通企業(yè)采購的商品品種較多，如果將進貨費用在不同的商品品種之間進行分配，勢必加大會計核算的工作量，增加會計核算成本。

三、計入當期損益

承上例，賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品——洗滌用品類80 000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 670.00

銷售費用 930.00

貸：銀行存款94 600.00

這種方式的優(yōu)點是便于操作，不必逐一計算采購成本，減少了核算的工作量，但不符合會計信息質(zhì)量要求，不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。主要體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，由于進貨費用計入了當期損益，無論商品流通企業(yè)采用數(shù)量進價金額核算還是售價金額核算，在編制資產(chǎn)負債表時，存貨成本都是按買價列入存貨項目內(nèi)，存貨成本不真實。

第二，當所購商品沒能在當期銷售尤其需跨年度銷售時，該批商品的進貨費用是從其他商品的銷售收入中得到補償?shù)?，結(jié)轉(zhuǎn)的已銷商品銷售成本也不是該批商品的實際成本，僅僅是原進價，在編制利潤表時，經(jīng)營成果不準確。

第三，當進貨費用較高或進貨集中的情況下，還會引起年度中利潤大起大落，不利于對各期經(jīng)營成果進行正確評價。

通過上面的分析與比較，筆者認為，商品流通企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況，選擇合適的處理方式。當經(jīng)營的商品品種不多時，可以將進貨費用計入采購成本；當進貨費用的金額很少時，可以直接計入當期損益；一般情況下，應(yīng)將進貨費用先在“進貨費用”賬戶中進行歸集，然后在期末對進貨費用在已銷商品和結(jié)存商品中進行分攤。

【參考文獻】

[1] 會計人員繼續(xù)教育專題講座.立信會計出版社，2006.

[2] 企業(yè)會計準則應(yīng)用指南.中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

[3] 丁元霖，主編.商品流通企業(yè)會計.立信會計出版社，2007.