【摘要】 知識經(jīng)濟的網(wǎng)絡(luò)化、信息化迫切需要重構(gòu)傳統(tǒng)會計，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。本文從會計報告改革的實際需要、改革的可行性、財務(wù)報告存在的問題以及改進的具體措施等方面提出了改革的思路。

【關(guān)鍵詞】 知識經(jīng)濟；可行性；財務(wù)報告；存在問題；改進措施

一、財務(wù)會計報告改革的必要性和可行性

（一）財務(wù)會計報告改進的必要性

1.經(jīng)濟環(huán)境的變化。

知識經(jīng)濟的網(wǎng)絡(luò)化、信息化必然對傳統(tǒng)會計產(chǎn)生巨大的影響。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，已有人對會計信息的質(zhì)量和內(nèi)容提出質(zhì)疑，并且指出會計的發(fā)展滯后于經(jīng)濟發(fā)展。一方面， 會計的發(fā)展跟不上信息技術(shù)的發(fā)展，不能滿足信息使用者利用計算機技術(shù)提高信息含量與質(zhì)量的要求；另一方面，新經(jīng)濟導(dǎo)致了無形資產(chǎn)的增加及社會財富的虛擬化， 無形資源的貢獻越來越大。知識資本、技術(shù)資本、人力資本如何在會計中得到反映，迫切需要我們重新審視傳統(tǒng)會計，并根據(jù)知識經(jīng)濟的特點，引入信息技術(shù)，改革與重構(gòu)傳統(tǒng)會計，建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要的會計信息系統(tǒng)。

2.信息使用者需求的變化。

（1）從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向注重未來預(yù)期信息。過去，信息使用者以財務(wù)報告提供的歷史交易信息評價一個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但隨著信息時代的到來，投資者對財務(wù)信息的需求也發(fā)生了顯著的變化。具體表現(xiàn)在：一方面，現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟決策的相關(guān)性正在減少；另一方面，許多與企業(yè)未來發(fā)展休戚相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如衍生性金融工具、信息技術(shù)資產(chǎn)、人力資源價值等都未能在財務(wù)報告中有效地、充分地披露。財務(wù)報告的有用性日益削弱。

（2）格外關(guān)注企業(yè)的分部信息。分部信息對于確定和分析從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機會和風(fēng)險而言是一個可靠、有力的工具，它有助于投資者決定是否投資、信貸等經(jīng)濟決策。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，使用者越來越認為分部信息與企業(yè)整體信息同等重要，表現(xiàn)在按行業(yè)提供的分部信息能深入說明一個企業(yè)的機會風(fēng)險，給投資者提供企業(yè)橫向之間的信息；按地區(qū)提供的分部信息能夠分辨不同地區(qū)之間的差異及各個企業(yè)的機會和風(fēng)險，給投資者提供企業(yè)縱向之間的信息；而債權(quán)人最為關(guān)心的法律實體提供的分部信息給債權(quán)人提供了法律實體的財務(wù)和經(jīng)營狀況。

（二）財務(wù)會計報告改革的可行性

知識經(jīng)濟的興起和信息時代的到來為財務(wù)會計報告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：

1.會計數(shù)據(jù)載體的改變。

數(shù)據(jù)載體的改變從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實現(xiàn)信息的多維重組，從而為會計數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間，為財務(wù)會計報表的改革提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。

2.會計數(shù)據(jù)處理工具的改變。

計算機的運用使計算速度成千上萬倍的提高，這種改變將使會計人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，轉(zhuǎn)而進行財務(wù)會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。

3.會計信息輸入輸出模式的轉(zhuǎn)變。

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使會計信息輸入輸出模式改為高速、雙向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)的直接輸入、輸出。利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進行經(jīng)濟信息的交換及從事各種商業(yè)活動，更多地利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。

二、財務(wù)會計報告存在的問題

（一）財務(wù)報告信息含量的不完整性

1.以交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財務(wù)會計模式勢必會使某些與交易無聯(lián)系但卻十分重要的期間價值變化得不到反映。2.現(xiàn)行財務(wù)報告是一種通用格式的報表。隨著新環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起，程式化的通用格式報表難以滿足上述需要，市場和會計信息使用者正在呼喚通用格式以外的有利于特殊信息需要的“專用”財務(wù)報表。3.現(xiàn)行財務(wù)報告的核心是企業(yè)的有形資產(chǎn)。人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)如商譽、知識產(chǎn)權(quán)、企業(yè)文化等未能得到真實而公允的反映， 一些對企業(yè)履行社會責(zé)任的信息也在財務(wù)報告中被忽視。

（二）財務(wù)報告信息反映的不準(zhǔn)確性

1.重法律形式而輕經(jīng)濟實質(zhì)。

要使會計資料反映真實， 必須根據(jù)其經(jīng)濟實質(zhì)而不是依據(jù)法律形式進行反映和核算。因此， 當(dāng)經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式發(fā)生背離時， 會計核算應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)進行會計處理。盡管現(xiàn)代財務(wù)會計模式中不乏“實質(zhì)重于形式”原則運用的典型例子， 但“法律形式”取代“經(jīng)濟實質(zhì)”在會計處理中卻很有市場。

2.重成本而輕價值。

成本在很大程度上僅僅代表資產(chǎn)的存量特征， 價值則代表了資產(chǎn)的流量特征， 現(xiàn)行財務(wù)會計模式重成本輕價值的原因主要是考慮到財務(wù)報告所提供的信息的可靠性。近些年來，會計學(xué)者提倡重價值是站在提高財務(wù)報告信息的相關(guān)性立場或角度上的。因此，現(xiàn)行財務(wù)報告重成本輕價值是不適宜的。

3.重利潤核算而輕現(xiàn)金流量。

現(xiàn)行財務(wù)報告力爭體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀， 而非收入費用觀，例如：過分注重盈利的核算；過分強求收入、費用的配比而忽視資產(chǎn)計價；過分注意最終的利潤數(shù)據(jù)，長期忽視了代表企業(yè)實際支付能力的現(xiàn)金流量狀況。會計信息使用者所關(guān)心的是企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的時間、金額以及概率分布的信息。因為這些信息有助于評估企業(yè)支付股利的能力、償債能力，并通過分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來調(diào)整投資策略。

（三）財務(wù)報告信息披露的不及時性

1.重定期報告輕實時披露。

會計信息使用者要求會計能夠提供“實時”的信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，現(xiàn)行財務(wù)報告采取了定期報告的制度。然而， 現(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性要求， 披露的周期、時限過長，會計信息的不確定性大大增加，過時的信息無助于決策甚至有害于決策。因此，滿足用戶信息需求，提供更短期間的財務(wù)報告成為會計信息使用者的共同心愿。

2.重歷史經(jīng)濟活動記錄而輕對未來經(jīng)濟活動的及時預(yù)測。

現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的財務(wù)報表基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)的匯總表。會計要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來這兩個時間點的交易和事項。在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果的財務(wù)報告及其因果聯(lián)系去推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財務(wù)報告及時推測企業(yè)的未來，導(dǎo)致財務(wù)報告的相關(guān)性大大降低。

（四）財務(wù)報告項目結(jié)構(gòu)不合理性

財務(wù)報表結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在利潤表上：一是未將非常損益與正常損益分開；二是將投資收益單列一項，缺乏一定的邏輯性。

三、我國財務(wù)會計報告改進的具體措施

（一）擴展信息披露范圍

按照財務(wù)報告的充分揭示原則，不僅要有財務(wù)信息，還要披露非財務(wù)信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有歷史信息，還要披露預(yù)測信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財務(wù)報告的內(nèi)容可從如下幾個方面加以改進：

1.拓寬財務(wù)報表附注提供的信息量。

會計報表附注現(xiàn)階段主要側(cè)重于對表內(nèi)項目的解釋，而對于表外企業(yè)未來的機會風(fēng)險、表外融資方式、履行社會責(zé)任等方面的信息披露太少，改進后的會計報表附注應(yīng)包括這些內(nèi)容。

2.改革現(xiàn)行財務(wù)報告模式。

在繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分——財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的同時，筆者建議將這三張報表所披露的會計信息分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應(yīng)該更加注意其計量的可靠性；對于非核心的會計信息，可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應(yīng)該注意在財務(wù)報表中披露能夠表明投資報酬、財務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會計信息。

3.以一定的形式在財務(wù)報告中對“表外項目”加以披露。

加強對企業(yè)科技含量、文化因素、知識性資產(chǎn)、人力資源等的披露是網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟時代的需求，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)做到量化與質(zhì)化相結(jié)合，突破以往以貨幣對實物資產(chǎn)加以計量的模式，加強對財務(wù)信息質(zhì)的描述。

（二）提高財務(wù)會計報告準(zhǔn)確性

1.創(chuàng)新會計確認和計量標(biāo)準(zhǔn)。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展， 經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜。會計確認和計量必須創(chuàng)新， 才能解決內(nèi)容復(fù)雜而納入確認、計量有困難的難題。 （1）會計確認的范圍要擴大， 確認的標(biāo)準(zhǔn)要更新。（2）計量屬性須重新解

釋。要從廣義上理解貨幣量度， 不以貨幣量度為限， 鼓勵使用其他量度， 作為貨幣量度的補充。例如： 衡量一個企業(yè)的競爭能力和發(fā)展前景， 可以從以下幾方面進行度量： 市場占有率可用百分比來量化；顧客滿意度可用“很滿意”、“滿意”、“不滿意”等概念量化；企業(yè)風(fēng)險可用概率來量化。（3）要適當(dāng)拓展計量標(biāo)準(zhǔn)的范圍。由單一計價模式向多元計價模式轉(zhuǎn)變，由歷史成本計量到現(xiàn)行價值計量轉(zhuǎn)變。同時，要考慮通貨膨脹等因素的影響來提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，解決諸如自創(chuàng)商譽等項目如何確認和計量的問題。

2.強化會計信息披露監(jiān)管。

為保證會計信息披露滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征要求，應(yīng)采取必要的措施，強化會計信息披露監(jiān)管：（1）加強會計法規(guī)、會計規(guī)范的建設(shè)，從源頭上杜絕制度性失真，并建立一個統(tǒng)一的規(guī)范的會計信息披露監(jiān)管體系。（2）加強對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督工作，對違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師事務(wù)所實施巨額罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格，并在媒體上進行公告；同時逐步理順委托關(guān)系，改變由企業(yè)直接委托的方式，由信息使用人對事務(wù)所進行委托并支付費用，使事務(wù)所擺脫被審單位的影響，自主執(zhí)業(yè)。（3）企業(yè)內(nèi)部要建立起適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的、能夠保證會計信息可靠性的保障系統(tǒng)，從法人代表、內(nèi)審人員到每一個會計人員都應(yīng)擔(dān)負起保證會計信息可靠性的責(zé)任。

（三）提高財務(wù)報告的及時性

現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，1.必須建立一套能提供實時信息的財務(wù)報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據(jù)。為保證財務(wù)報告信息的及時性，我國中期財務(wù)報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內(nèi)容上要重點突出， 避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運用，通過計算機能對會計數(shù)據(jù)進行實時的處理與反映，會計人員賬務(wù)處理一完成，計算機就可以自動生成報表，大大縮短了報告輸出的時間間隔。2.必須建立和完善企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會計使會計信息無論在形式上，還是內(nèi)容上都得到了大大的拓寬，減少了會計信息產(chǎn)生、傳播與利用的時間間隔。我們可要求需要外送財務(wù)報告的企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)進入實時財務(wù)報告系統(tǒng)，不僅使使用者獲取企業(yè)財務(wù)報告更加方便、快捷，而且可以遏制一家企業(yè)兩套賬甚至多套賬的做法。3.職能部門可將查處的虛假財務(wù)報告問題在網(wǎng)站上公布，以最快的速度將問題揭露，使會計信息的用戶早作防范。

（四）調(diào)整財務(wù)報表結(jié)構(gòu)

我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分——財務(wù)報表，主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表， 應(yīng)將這三張報表結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，將披露的會計信息劃分為核心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，是指正常的或經(jīng)常的交易或事項，例如正常或經(jīng)常性的經(jīng)營活動以及經(jīng)常性的非經(jīng)營利得或損失；而非核心業(yè)務(wù)針對于具體的企業(yè)來說，是非典型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或偶發(fā)性的交易或事項。當(dāng)然，核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)的劃分是相對的，也是因企業(yè)而不同的。將企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)，可以力保集中資源，向使用者提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的會計信息。

（五）提供分部信息

分部信息與企業(yè)整體信息同等重要，按行業(yè)提供的分部信息能夠深入說明一個企業(yè)的機會風(fēng)險，給投資者提供企業(yè)橫向之間的有用信息；按地區(qū)提供的分部信息分辨不同地區(qū)之間的差異及各個企業(yè)的機會和風(fēng)險，給投資者提供企業(yè)縱向之間的有效信息；而債權(quán)人最為關(guān)心的法律實體提供的分部信息則給債權(quán)人提供了法律實體的財務(wù)和經(jīng)營活動信息。

總之， 現(xiàn)行財務(wù)報告在新經(jīng)濟條件下受到了諸多沖擊。財務(wù)會計和財務(wù)報告作為立足企業(yè)、面向市場的一個重要的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟和市場的變革而不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式。●

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