［摘 要］ 隨著計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，信息化處理滲透于商業(yè)銀行的日常經(jīng)營、重大決策、控制監(jiān)督等方方面面。面對經(jīng)營和賬務(wù)處理產(chǎn)生的大量信息，如何進行加工整理，發(fā)現(xiàn)和選擇商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險大的業(yè)務(wù)并進行年度審計立項，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門價值的集中體現(xiàn)，是其必須重視的問題。基于此，本文以風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)ι虡I(yè)銀行內(nèi)部審計立項的方法進行了研究。

［關(guān)鍵詞］ 信息；商業(yè)銀行；風(fēng)險導(dǎo)向；審計立項

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.10.0２1

［中圖分類號］F239.45；F830.33［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）10-0060-04

一、引言

我國于2006年12月已全面放開金融市場，這使國內(nèi)商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營風(fēng)險進一步加大。而其作為國家經(jīng)濟命脈，是否能夠持續(xù)健康地發(fā)展對宏觀經(jīng)濟和社會穩(wěn)定起著至關(guān)重要的作用。如何防范經(jīng)營風(fēng)險是我國商業(yè)銀行理論界和實務(wù)界必須研究的一個重要課題。從國外先進銀行的成功管理經(jīng)驗來看，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門作為風(fēng)險管理平臺的重要組成部分，關(guān)注的重點就是商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，找出經(jīng)營風(fēng)險大的審計對象進行審計。而從目前國內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)實情況來看，大多數(shù)商業(yè)銀行仍采用“拍腦袋”的方式進行內(nèi)審立項，即以決策者的要求或是下級行提出的審計需求為主要依據(jù)。這種“拍腦袋”式的審計立項，實質(zhì)是一種主觀判斷，不能量化審計對象的經(jīng)營風(fēng)險，難以突出商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審的特點，有可能將經(jīng)營風(fēng)險較大的審計對象漏掉。所以進行商業(yè)銀行內(nèi)部審計的科學(xué)立項，充分利用信息處理平臺和數(shù)據(jù)接口，建立一種以評價審計對象經(jīng)營風(fēng)險為目的的審計項目選擇體系，對于提高內(nèi)審工作效率、突顯其價值和降低經(jīng)營風(fēng)險有著重要意義。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計立項方法的思路

首先需要說明的是本文中所談的商業(yè)銀行內(nèi)審立項的風(fēng)險導(dǎo)向原則，并不是審計學(xué)中一般意義上的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｒ驗榇蠖鄶?shù)審計學(xué)教材中所指的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍橇⒆阌诿耖g審計，針對注冊會計師在財務(wù)報表審計中，通過使用審計風(fēng)險模型并積極采用分析程序，規(guī)避審計風(fēng)險，實質(zhì)是一種強調(diào)自我保護的審計策略。而本文中提及的商業(yè)銀行內(nèi)部審計立項的風(fēng)險導(dǎo)向，是指以商業(yè)銀行所經(jīng)營的業(yè)務(wù)或所屬分行的經(jīng)營風(fēng)險大小為依據(jù)來確立審計項目，其核心思想就是參照新巴塞爾資本協(xié)議{1}，對商業(yè)銀行審計對象進行分類，按照新協(xié)議中有關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的計量方法將風(fēng)險量化并分配到重新劃分的審計對象中，使每個審計對象之間可以比較，為商業(yè)銀行的內(nèi)部審計年度立項提供依據(jù)。

(一)商業(yè)銀行審計對象的分類——確立審計單元

按照新巴塞爾資本協(xié)議，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險主要包括信用風(fēng)險（α1風(fēng)險）、市場風(fēng)險（α2風(fēng)險）和操作風(fēng)險（α3風(fēng)險）。其中信用風(fēng)險是指由于借款人或市場交易對手違約而導(dǎo)致的損失的可能性，包括交易對手的違約風(fēng)險和其信用狀況和履約能力上的變化，可能導(dǎo)致債權(quán)人資產(chǎn)價值發(fā)生損失的風(fēng)險。市場風(fēng)險是指因市場價格變動而使商業(yè)銀行表內(nèi)外業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險，根據(jù)基準市場價格的不同，市場風(fēng)險可分為利率風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、匯率風(fēng)險和商品風(fēng)險。操作風(fēng)險是指由于人員和系統(tǒng)的不完備或失效，或由于外部事件，造成損失的風(fēng)險。而由審計對象內(nèi)部控制（內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定的政策與程序）不健全而引發(fā)的風(fēng)險，稱為β風(fēng)險，其大小可以按照內(nèi)部控制的評價結(jié)果來代替。審計對象的分類是商業(yè)銀行內(nèi)部審計立項的基礎(chǔ)。首先將商業(yè)銀行的產(chǎn)品按照涉及的經(jīng)營風(fēng)險因素不同分成兩大類集，其中：甲類產(chǎn)品主要涉及商業(yè)銀行的資產(chǎn)與負債業(yè)務(wù)，涉及了α1風(fēng)險、α2風(fēng)險、α3風(fēng)險和β風(fēng)險。乙類產(chǎn)品是提供后臺支持或管理服務(wù)的，主要涉及β風(fēng)險，本文假設(shè)商業(yè)銀行已建立了內(nèi)部控制評價體系，可以定期進行內(nèi)部控制狀況的評價，得出量化的評價結(jié)果，對其進行風(fēng)險測試可以直接利用內(nèi)部控制的評價結(jié)果。其次將以上兩類集列入二維坐標軸的橫向，而坐標軸的縱向是按照商業(yè)銀行授權(quán)設(shè)立的不同級別的營業(yè)機構(gòu)，如第一層為總行本級、第二層為分行本級及其經(jīng)營網(wǎng)點等。最后橫向與縱向的交點即是審計單元，審計單元的劃分情況參照如下二維矩陣表（見表1）。

（二）建立甲類產(chǎn)品經(jīng)營風(fēng)險測算模型

如果簡單使用新巴塞爾資本協(xié)議的風(fēng)險計量技術(shù)，存在甲類產(chǎn)品的經(jīng)營風(fēng)險測算結(jié)果對最新內(nèi)部控制的變化不敏感的情況，所以需要建立相關(guān)數(shù)學(xué)模型對甲類產(chǎn)品的經(jīng)營風(fēng)險測算結(jié)果進行修正。具體做法是：在得出甲類產(chǎn)品的α風(fēng)險測算結(jié)果后，先將上期的β風(fēng)險（數(shù)據(jù)用上期的內(nèi)控評價結(jié)果代替）進行剝離，然后再將當(dāng)期的內(nèi)控評價數(shù)據(jù)添加進去，這樣可以更好地反映出甲類產(chǎn)品的經(jīng)營風(fēng)險狀況。

在測算甲類產(chǎn)品的經(jīng)營風(fēng)險時，為了將當(dāng)期的內(nèi)控評價數(shù)據(jù)置換進來，經(jīng)過數(shù)學(xué)推導(dǎo)（過程略），建立如下用來測算經(jīng)營風(fēng)險測算當(dāng)期值的計算公式:

R甲=（α1+α2++α3）×β1×{7/［（α1 +α2+α3） + β0-1］}/3。

式中，R甲為甲類產(chǎn)品經(jīng)營風(fēng)險測算當(dāng)期值，β1為當(dāng)期內(nèi)部控制測試值，β0為上期內(nèi)部控制測試值。

三、審計單元經(jīng)營風(fēng)險測算過程

（一）審計單元風(fēng)險評估的數(shù)據(jù)準備

在評估期內(nèi)，有關(guān)各種業(yè)務(wù)信息可以通過數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)接口取得，一般應(yīng)包括如下主要數(shù)據(jù)：

（1）審計對象評估期間的試算平衡表或總賬二級科目余額明細；

（2）審計對象評估期間的５級分類口徑信貸資產(chǎn)歸屬二級科目的余額數(shù)據(jù)；

（3）審計對象評估期間的非信貸不良資產(chǎn)歸屬二級科目的余額數(shù)據(jù)；

（4）審計對象評估期間的甲類產(chǎn)品的市場占比情況；

（5）基于COSO{2}的內(nèi)控評價模型對機構(gòu)內(nèi)部控制情況進行測試的評分結(jié)果（當(dāng)期的和上期的）；

（6）被評估審計對象審計單元的資產(chǎn)規(guī)?！艫，其中∑A為全部審計單元涉及資產(chǎn)科目當(dāng)年１０日均余額之和。

（二）對審計單元經(jīng)營風(fēng)險的測算

由于審計單元性質(zhì)不同，涉及的經(jīng)營風(fēng)險分項也不相同。例如：在甲類產(chǎn)品中，資產(chǎn)類產(chǎn)品的經(jīng)營風(fēng)險主要包括α1風(fēng)險、α2風(fēng)險和α3風(fēng)險；負債類產(chǎn)品的經(jīng)營風(fēng)險主要包括α2風(fēng)險和α3風(fēng)險兩部分。而在乙類產(chǎn)品中僅涉及β風(fēng)險。

1. 對甲類產(chǎn)品經(jīng)營風(fēng)險的測算

測算的過程主要包括：對審計單元的信用風(fēng)險進行測算、對審計單元的操作風(fēng)險進行測算、對審計單元的市場風(fēng)險進行測算、合成及對甲類產(chǎn)品內(nèi)控評價數(shù)據(jù)的置換。

（1）對審計單元的α1風(fēng)險進行的測算。

α1風(fēng)險主要針對各項業(yè)務(wù)（資金業(yè)務(wù)除外）涉及的資產(chǎn)而言。

α1風(fēng)險=（各資產(chǎn)科目正常類資產(chǎn)年末余額×正常類資產(chǎn)預(yù)計損失系數(shù)+各資產(chǎn)科目關(guān)注類資產(chǎn)年末余額×關(guān)注類資產(chǎn)預(yù)計損失系數(shù)+各資產(chǎn)科目次級類資產(chǎn)年末余額×次級類資產(chǎn)預(yù)計損失系數(shù)+各資產(chǎn)科目可疑類資產(chǎn)年末余額×可疑類資產(chǎn)預(yù)計損失系數(shù)+各資產(chǎn)科目損失類資產(chǎn)年末余額(損失類資產(chǎn)預(yù)計損失系數(shù)）/∑A。

其中正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類的分類標準可以借鑒人民銀行關(guān)于商業(yè)銀行貸款５級分類的標準，具體標準見表2。

其中各系數(shù)標準可以參照我國有關(guān)金融監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定，也可以根據(jù)上期經(jīng)營風(fēng)險測算的結(jié)果并結(jié)合專家判斷，對各系數(shù)標準進行調(diào)整。

（2）對審計單元的α2風(fēng)險進行的測算。

由于我國的利率市場化程度不高，在本文中商業(yè)銀行審計單元α2風(fēng)險暫不按照巴塞爾協(xié)議中的要求進行計算，而是采用較為簡單的缺口分析（Gap Analysis）法進行評估。審計單元α2風(fēng)險計算公式：α2風(fēng)險=|利率敏感性資產(chǎn)-利率敏感性負債|=|短期貸款-公司類活期存款| /∑A。

（3）對審計單元的α3風(fēng)險進行的測算。

審計單元的α3風(fēng)險是按照當(dāng)期所實現(xiàn)收入的可能損失的金額的一定比例計算。資產(chǎn)類產(chǎn)品α3風(fēng)險計算公式為：α3風(fēng)險=|年內(nèi)各審計單元對應(yīng)收入額－各審計單元對應(yīng)資產(chǎn)當(dāng)年５日均余額×上存資金利率|×18%{3}/∑A；負債類產(chǎn)品的α3風(fēng)險計算公式為：α3風(fēng)險=|（審計單元對應(yīng)負債日均或５日均余額×上存資金利率－審計單元對應(yīng)負債業(yè)務(wù)支出額|×18%/∑A。

（4）審計單元經(jīng)營風(fēng)險測算結(jié)果的合成。

第一步，合成α風(fēng)險。根據(jù)上文中的計算結(jié)果，將α風(fēng)險進行匯總，其中α風(fēng)險=α1風(fēng)險+α2風(fēng)險+α3風(fēng)險；

第二步，置換β值。依據(jù)上期和當(dāng)期的COSO內(nèi)部控制審計評價結(jié)果，分別取得各審計單元的內(nèi)部控制的上期和當(dāng)期百分制評分S（i，j），審計單元的β值（i，j）=[100-S（i，j）]/100。利用公式: R甲=（α1+α2++α3）×β1×{7/［（α1+α2+α３） + β０-1］}/3，計算出甲類審計單元的經(jīng)營風(fēng)險當(dāng)期測算值。

2. 對乙類審計單元經(jīng)營風(fēng)險的測算

根據(jù)前文所述，由于乙類審計單元僅涉及控制風(fēng)險，所以根據(jù)COSO內(nèi)控評價的結(jié)果直接測算乙類單元的經(jīng)營風(fēng)險，公式為R乙＝| β1 -β0 |×100％。其中，R乙為乙類審計單元的控制風(fēng)險；β1為當(dāng)期內(nèi)部控制測試值；β0為上期內(nèi)部控制測試值。

（三）充分利用商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)倉庫

經(jīng)營風(fēng)險測算過程可用函數(shù)關(guān)系式來表示：Ｙ= f{A， f1(O，A，X)， f2 (O，A，X)}。其中，Y為風(fēng)險測算結(jié)果數(shù)據(jù)集；O為來源于經(jīng)營部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集，主要包括會計賬務(wù)數(shù)據(jù)、信貸資產(chǎn)質(zhì)量數(shù)據(jù)、非信貸資產(chǎn)質(zhì)量數(shù)據(jù)等；A為來源于內(nèi)審部門的數(shù)據(jù)集，包括依據(jù)COSO內(nèi)控評價體系得到的審計單元內(nèi)控評分、風(fēng)險評估參數(shù)等；X為內(nèi)審人員根據(jù)有關(guān)信息確定的重大調(diào)整事項對應(yīng)的數(shù)據(jù)集。

以上對商業(yè)銀行審計單元劃分、數(shù)學(xué)處理模型以及審計單元經(jīng)營風(fēng)險測算等過程可以編寫計算機程序，形成處理操作友好界面，通過建立與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，進行信息的自動化處理，提高工作效率，下文對商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)倉庫及數(shù)據(jù)測算的過程作簡單介紹。

1.數(shù)據(jù)倉庫的結(jié)構(gòu)

數(shù)據(jù)倉庫是指在銀行經(jīng)營管理中面向主題的、集成的、與時間相關(guān)的、不可修改的數(shù)據(jù)集合。對商業(yè)銀行來講，一般的數(shù)據(jù)倉庫由如下構(gòu)成：

（1）數(shù)據(jù)源。通常包括銀行內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息包括存放于RDBMS中的各種業(yè)務(wù)處理數(shù)據(jù)和各類文檔數(shù)據(jù)。外部信息包括各類法律法規(guī)、市場信息和同業(yè)的信息等。

（2）數(shù)據(jù)的存儲與管理。它是整個數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)的核心。按照數(shù)據(jù)的覆蓋范圍可以分為總行級數(shù)據(jù)倉庫和部門級數(shù)據(jù)倉庫，即為了特定的應(yīng)用目的或應(yīng)用范圍，而從數(shù)據(jù)倉庫中獨立出來的一部分數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)倉庫的實施過程中往往可以從一個部門的數(shù)據(jù)集市著手，再用幾個數(shù)據(jù)集市組成一個完整的數(shù)據(jù)倉庫。

（3）OLAP服務(wù)器。對分析需要的數(shù)據(jù)進行有效集成，按多維模型予以組織，以便進行多角度、多層次的分析。

（4）前端工具。主要包括各種報表工具、查詢工具、數(shù)據(jù)分析工具、數(shù)據(jù)挖掘工具等各種基于數(shù)據(jù)倉庫或數(shù)據(jù)集市的應(yīng)用開發(fā)工具。其中數(shù)據(jù)分析工具主要針對OLAP服務(wù)器，報表工具、數(shù)據(jù)挖掘工具主要針對數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)倉庫的結(jié)構(gòu)關(guān)系如圖1所示。

2.利用數(shù)據(jù)倉庫進行測算的過程

利用數(shù)據(jù)倉庫進行測算的過程如圖2所示。

首先是設(shè)定相關(guān)任務(wù)數(shù)據(jù)，其次通過數(shù)據(jù)倉庫進行數(shù)據(jù)挖掘，再次是將挖掘結(jié)果輸入經(jīng)營風(fēng)險評估模型中進行計算，通過對計算結(jié)果進行復(fù)核性分析，最后將差異較大的結(jié)果與數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行再交換處理，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的二次計算，得出修正后的結(jié)果。

（四）后續(xù)處理

1. 確定內(nèi)部審計計劃

商業(yè)銀行首席審計官在綜合年度工作目標、風(fēng)險評估報告、備選審計項目、審計資源情況的基礎(chǔ)上，確定年度審計計劃。

2. 確定審計單元下次檢查時間

（1）通過制作“審計單元審計時間表”，在表中標注每個業(yè)務(wù)單元的上次審計時間。

（2）按立項年度審計單元經(jīng)營風(fēng)險測算值重新確定每個審計單元的審計周期并依此調(diào)整“審計單元審計時間表”中審計單元的下次應(yīng)審時間。

（3）在“審計單元審計時間表”中，把下次審計時間與立項年份數(shù)相同的審計單元選出來，同時還要識別監(jiān)管當(dāng)局和決策層關(guān)注的重點業(yè)務(wù)，得出“審計單元當(dāng)期審計時間表”，作為立項選擇的依據(jù)。

3. 對審計單元風(fēng)險測算結(jié)果進行披露

按照全面風(fēng)險管理框架（Enterprise Risk Management）的有關(guān)原則，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)該把風(fēng)險測算結(jié)果以及據(jù)此形成的風(fēng)險評估報告進行內(nèi)部披露，實現(xiàn)風(fēng)險狀況信息的共享，并可以督促評估結(jié)果較低的審計對象改善風(fēng)險管理情況。

四、結(jié)語

商業(yè)銀行是專門經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，具有高負債性和高外部性的特點，其不僅追逐效益性，也更加關(guān)注安全性和流動性。我國的商業(yè)銀行法中特別明確商業(yè)銀行要以安全性、流動性、效益性為經(jīng)營原則，將安全性放于“三性原則”的首位，可見其應(yīng)是經(jīng)營管理中首要關(guān)注的問題。作為以風(fēng)險評估為核心，充分發(fā)揮商業(yè)銀行數(shù)據(jù)倉庫作用的內(nèi)部審計項目選擇方法，在功能上很好地實現(xiàn)了商業(yè)銀行這種安全性的要求，使商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目選擇更理性、可度量，并使內(nèi)審的事后監(jiān)督職能前移，進一步體現(xiàn)內(nèi)審的價值，同時也是對商業(yè)銀行內(nèi)部審計理論和實務(wù)的進一步完善。

主要參考文獻

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注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文