一、單位整體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的邏輯視角

單位整體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指一級(jí)人民銀行機(jī)構(gòu)以整體會(huì)計(jì)工作為對(duì)象構(gòu)建的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。其在邏輯上應(yīng)有別于單個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。第一，單位整體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以提高單位整體會(huì)計(jì)管理控制能力為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)整體上構(gòu)建資金風(fēng)險(xiǎn)防控體系，并使會(huì)計(jì)行為符合會(huì)計(jì)政策法規(guī)要求;而單個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以遵循專業(yè)管理制度和提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作的效率、效果為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性。第二，單位整體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和保障，著重解決影響會(huì)計(jì)工作全局的共性問題;單個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是整體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在部門內(nèi)的延伸，遵從整體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求。第三，單位整體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的系統(tǒng)性建設(shè)，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各要素在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)間的系統(tǒng)性配置，關(guān)注解決多個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條塊分割可能造成的管理低效和失當(dāng)。第四，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制區(qū)分為單位整體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這兩個(gè)不同層級(jí)，有利于多角度衡量會(huì)計(jì)工作情況，有利于進(jìn)行對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制狀況的分析和報(bào)告。

二、單位整體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容

單位整體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)綜合統(tǒng)一管理的重要組成部分，但不能簡(jiǎn)單將其等同于會(huì)計(jì)綜合統(tǒng)一管理，而要按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要素內(nèi)涵，有意識(shí)地引導(dǎo)建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各要素，使會(huì)計(jì)綜合統(tǒng)一管理達(dá)到使全行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的。

一是要著力打造會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作環(huán)境，包括硬環(huán)境和軟環(huán)境。硬環(huán)境如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，會(huì)計(jì)辦公條件的改善、整治、維護(hù)，會(huì)計(jì)工作程序和工作手段的設(shè)立、創(chuàng)新、規(guī)范，會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)、建設(shè)、完善等。在軟環(huán)境建設(shè)方面，要著力培育健康的會(huì)計(jì)文化理念，構(gòu)建積極的人力資源政策，給予會(huì)計(jì)人員盡可能多的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、交流機(jī)會(huì)，維護(hù)會(huì)計(jì)人員的權(quán)利，尊重會(huì)計(jì)人員合理的職業(yè)判斷等。

二是要完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。要設(shè)計(jì)建立內(nèi)部控制目標(biāo)體系，站在單位整體角度，對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)進(jìn)行分析，識(shí)別出影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響進(jìn)行評(píng)估，繼而采取有效的控制措施。在這方面，商業(yè)銀行有很多做法值得借鑒，如建設(shè)銀行將會(huì)計(jì)工作劃分為若干業(yè)務(wù)單元，對(duì)各單元工作逐一確定風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)，梳理出多達(dá)5000多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)問題詞條;華夏銀行推行“剖析式”檢查，強(qiáng)調(diào)“尋根求源”探查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等做法，都值得借鑒。

三是要優(yōu)化配置好管理控制活動(dòng)。將管理控制活動(dòng)割裂開來看，是一個(gè)個(gè)控制活動(dòng)元素，這些控制活動(dòng)元素有效配置起來，才能達(dá)到內(nèi)部控制的目的。不同的控制活動(dòng)元素配置方式不同，內(nèi)部控制的效果是不同的，因而，要著重研究不同控制活動(dòng)元素的配置方式、方法，提高管理控制活動(dòng)的效率、效果。

四是要建立良好的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。目前人民銀行“縱向集中、橫向分散”的會(huì)計(jì)管理體制尤其需要順暢的信息傳導(dǎo)渠道，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門要充分利用目前已經(jīng)普遍建立起來的會(huì)計(jì)聯(lián)席會(huì)議工作平臺(tái)，將會(huì)計(jì)各業(yè)務(wù)部門有效凝集起來，做到信息共享，相互溝通協(xié)調(diào)。

五是要構(gòu)建符合內(nèi)控原則要求的監(jiān)督機(jī)制，使內(nèi)部控制對(duì)象活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)本身得到恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，要最大限度地整合監(jiān)督資源，簡(jiǎn)化監(jiān)督過程，提高監(jiān)督效率。同時(shí)，要探索建立能實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的機(jī)制。

三、防止內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的“過”與“不及”

構(gòu)建單位整體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要把握管理度，防止內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的“過”與“不及”。一方面，要防止“不及”，不能把會(huì)計(jì)日常管理等同于內(nèi)部控制，不能把貫徹落實(shí)上級(jí)行的制度等同于內(nèi)部控制，也不能把檢查監(jiān)督等同于內(nèi)部控制。內(nèi)部控制本質(zhì)上是一個(gè)過程，是一個(gè)單位的內(nèi)部管理行為，單純靠上級(jí)行的制度規(guī)范并不能達(dá)到內(nèi)部控制的效果。不把內(nèi)部控制理解為一個(gè)內(nèi)部管理活動(dòng)過程，不從內(nèi)部控制要素內(nèi)涵出發(fā)完善內(nèi)部管理活動(dòng)，就必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的片面，必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的“不及”。另一方面，要防止內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的“過”，“過猶不及”。在目前人民銀行的會(huì)計(jì)工作中，一些基層行過分強(qiáng)調(diào)制度剛性，過分強(qiáng)調(diào)檢查監(jiān)督，導(dǎo)致制度性規(guī)范過濫、過細(xì)，檢查應(yīng)接不暇，對(duì)枝節(jié)問題糾纏不休，而對(duì)根本性問題不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)。這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制某一個(gè)方面“過”的典型表現(xiàn)。

防止內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的“過”與“不及”，要注意克服兩個(gè)傾向。一是要注意克服無(wú)視會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的傾向。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)程序性、技術(shù)性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，制度規(guī)定了會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的基本要求，但很多方面有賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員圍繞制度糾纏不清的情形，指望制度能應(yīng)對(duì)所有實(shí)際情況、解決所有問題，而事實(shí)上這是不可能的，很多問題運(yùn)用職業(yè)判斷就能夠很好地解決。必須運(yùn)用好會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。二是要注意克服絕對(duì)意義上會(huì)計(jì)零差錯(cuò)的傾向。會(huì)計(jì)零差錯(cuò)作為管理目標(biāo)是有意義的，但落實(shí)到具體工作中，要求會(huì)計(jì)工作絕對(duì)無(wú)差錯(cuò)則是不可取的。這里也存在一個(gè)職業(yè)判斷問題，要對(duì)存在的問題進(jìn)行具體分析，風(fēng)險(xiǎn)性問題要嚴(yán)肅處理、追究責(zé)任，而對(duì)于偶爾出現(xiàn)的規(guī)范性差錯(cuò)，應(yīng)允許存在容忍度。這既是保護(hù)會(huì)計(jì)人員合理判斷能力和創(chuàng)新意識(shí)的需要，也是從根本上防范資金風(fēng)險(xiǎn)的需要。

(作者:儲(chǔ)稀梁，中國(guó)人民銀行濟(jì)南分行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)。)