一、當(dāng)前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的主要問(wèn)題

(一)內(nèi)控手段設(shè)計(jì)滯后于制度建設(shè)

近幾年，人民銀行一直把制度建設(shè)作為工作重點(diǎn)，不斷健全完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。如:總行自2005年起陸續(xù)制定的《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》、《國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定》、《國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》等，從不同角度具體規(guī)范了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)行為，是各級(jí)國(guó)庫(kù)實(shí)施內(nèi)部控制的依據(jù)。但由于沒(méi)有配套設(shè)計(jì)出科學(xué)先進(jìn)的內(nèi)控手段，一些制度規(guī)定難以真正落到實(shí)處。如:《國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作規(guī)程》中規(guī)定:“調(diào)入、收回或領(lǐng)用重要空白憑證時(shí)，國(guó)庫(kù)根據(jù)‘重要空白憑證領(lǐng)用單’將重要空白憑證起訖號(hào)碼輸入國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行控制，記收入賬，……調(diào)出、使用或銷(xiāo)毀時(shí)，國(guó)庫(kù)根據(jù)實(shí)際消耗的重要空白憑證起訖號(hào)碼輸入國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，記付出賬”，但國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中一直沒(méi)有該項(xiàng)功能，各級(jí)國(guó)庫(kù)只能靠手工登記簿和定期檢查來(lái)控制;《國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》第三十四條規(guī)定:“各級(jí)國(guó)庫(kù)應(yīng)通過(guò)管理或技術(shù)手段實(shí)行新增用戶(hù)雙線管理，由國(guó)庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)人確定或系統(tǒng)維護(hù)人員設(shè)置用戶(hù)，經(jīng)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)主管確認(rèn)、授權(quán)后生效”，但國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中仍然采取國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)主管設(shè)置用戶(hù)、自動(dòng)生效的傳統(tǒng)方式。

(二)內(nèi)控手段以人工操作為主，缺乏系統(tǒng)控制

實(shí)際工作中，有很多內(nèi)控管理活動(dòng)不能與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資源有機(jī)結(jié)合，只能通過(guò)單項(xiàng)的人工控制或輔助記載來(lái)完成，內(nèi)控活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算行為被人為隔離，難免出現(xiàn)內(nèi)部控制不及時(shí)、制度落實(shí)不到位現(xiàn)象。如:會(huì)計(jì)人員加班、暫付款掛賬等需要會(huì)計(jì)主管審批后辦理的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)重要事項(xiàng)，重要空白憑證的領(lǐng)用、銷(xiāo)號(hào)控制，同城票據(jù)交換退票處理等，只能通過(guò)會(huì)計(jì)主管記載登記簿或在憑證上簽批等方法進(jìn)行人為控制，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)或同城清算系統(tǒng)中沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)核算信息的強(qiáng)行控制。

(三)內(nèi)控管理存在重結(jié)果輕過(guò)程現(xiàn)象

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中設(shè)定了很多手工登記簿，各級(jí)行主要依靠記載手工登記簿來(lái)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)，但由于手工登記簿種類(lèi)繁多、記載隨意，各級(jí)行普遍存在登記簿記載不及時(shí)、不完整、不規(guī)范現(xiàn)象。因此手工登記簿只能從表面上反映會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的結(jié)果，并不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)內(nèi)控的全過(guò)程。若過(guò)分依賴(lài)手工登記簿，很容易使會(huì)計(jì)內(nèi)控流于形式。如:有的行偶爾會(huì)出現(xiàn)不合理兼崗、代碼混用、一手清等現(xiàn)象，這些違規(guī)行為很容易誘發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)，但只靠常規(guī)檢查、查看登記簿是不會(huì)發(fā)現(xiàn)的。銀行系統(tǒng)發(fā)生的一些資金案件，大都是由于會(huì)計(jì)活動(dòng)有章不循、缺乏過(guò)程控制而得逞的。

人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中存在的上述問(wèn)題，主要原因是會(huì)計(jì)內(nèi)控手段單一老化，電子化、系統(tǒng)化程度較低，缺乏科學(xué)先進(jìn)的措施方法。這客觀上為違規(guī)行為提供了可乘之機(jī)。

二、改進(jìn)人民銀行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議

(一)內(nèi)控手段設(shè)計(jì)應(yīng)與制度建設(shè)同步

出臺(tái)內(nèi)控制度首先要考慮其可行性，應(yīng)同時(shí)設(shè)計(jì)出科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控手段，確保制度能夠落實(shí)到位。假如核算系統(tǒng)不能支持制度規(guī)定，就要及時(shí)對(duì)其升級(jí)，通過(guò)完善系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控要求，使內(nèi)控手段更加科學(xué)合理，可操作性更強(qiáng)。

(二)強(qiáng)化系統(tǒng)控制，提高內(nèi)控手段電子化程度

建議對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，將部分會(huì)計(jì)主管的審批由手工登記、簽字改為系統(tǒng)授權(quán)控制，并自動(dòng)記載各種電子格式登記簿。如:在系統(tǒng)中設(shè)定正常工作時(shí)間，操作員在非正常工作時(shí)間登陸系統(tǒng)，必須由會(huì)計(jì)主管登陸系統(tǒng)進(jìn)行授權(quán)控制;對(duì)于暫付款掛賬、暫收款劃出等會(huì)計(jì)重要事項(xiàng)，必須經(jīng)會(huì)計(jì)主管登陸系統(tǒng)進(jìn)行授權(quán)方可辦理;在記載重要空白憑證表外賬務(wù)時(shí)，通過(guò)錄入起訖號(hào)碼，實(shí)現(xiàn)對(duì)重要空白憑證領(lǐng)用、銷(xiāo)號(hào)的控制;等等。通過(guò)這類(lèi)措施，切實(shí)將內(nèi)部控制貫穿于會(huì)計(jì)活動(dòng)全過(guò)程。

(三)利用各種手段，強(qiáng)化過(guò)程控制

各級(jí)行應(yīng)把控制會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程作為內(nèi)部控制的重中之重，切實(shí)提高內(nèi)控管理工作質(zhì)量。一是實(shí)行嚴(yán)格的權(quán)限管理和崗位責(zé)任制，通過(guò)系統(tǒng)控制和密碼管理，嚴(yán)格界定崗位職責(zé)，完善內(nèi)控制約機(jī)制，嚴(yán)防業(yè)務(wù)處理“一手清”;二是分管行長(zhǎng)、各級(jí)監(jiān)督檢查部門(mén)要經(jīng)常組織突擊檢查，實(shí)地察看內(nèi)控制度的執(zhí)行情況;三是盡可能在會(huì)計(jì)工作場(chǎng)所安裝監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并將監(jiān)控記錄作為考核評(píng)價(jià)和監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。

(作者:張勇，供職于中國(guó)人民銀行濱州市中心支行。)