摘要:新會計準(zhǔn)則的實施將有利于提高我國商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量，增強會計信息披露的透明度，實現(xiàn)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，更重要的是能促進(jìn)銀行轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，改善管理水平，提高風(fēng)險意識。

關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;銀行經(jīng)營;監(jiān)管

2006年，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求上市公司率先施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。2007年，中國銀監(jiān)會發(fā)布了（關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的通知》，宣布中國銀行業(yè)全面開始實施新會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則是我國會計政策的一次重大變革，這給銀行業(yè)經(jīng)營和銀行業(yè)監(jiān)管提出了新要求、新挑戰(zhàn)，為適應(yīng)這一變革，亟待從觀念、制度、操作、方式、方法等方面加以轉(zhuǎn)變，以實現(xiàn)銀行業(yè)金融機構(gòu)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

一、新會計準(zhǔn)則的新影響

新會計準(zhǔn)則的實施將有利于提高我國商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量，增強會計信息披露的透明度，實現(xiàn)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，更重要的是能促進(jìn)銀行轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，改善管理水平，提高風(fēng)險意識。但同時，新會計準(zhǔn)則所體現(xiàn)的原則與銀行經(jīng)營和銀行監(jiān)管的審慎性要求不完全吻合，實施新會計準(zhǔn)則將對銀行經(jīng)營和銀行監(jiān)管產(chǎn)生一定的影響。

1.金融資產(chǎn)與負(fù)債分類、確認(rèn)的改變影響銀行資本水平金融資產(chǎn)與負(fù)債的分類、確認(rèn)和計量手段的改變，對銀行的資產(chǎn)、負(fù)債以及權(quán)益會產(chǎn)生較大影響，進(jìn)而影響銀行的監(jiān)管資本。

(1)衍生金融工具從表外披露到表內(nèi)核算的影響。衍生金融工具交易在合約成交后，要將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行表內(nèi)核算，影響了加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的計算。在《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》中，衍生金融工具被作為表外業(yè)務(wù)核算，在計算資本充足率時，將其轉(zhuǎn)換成基礎(chǔ)工具，并按基礎(chǔ)工具的特定風(fēng)險和一般市場風(fēng)險的方法計算資本要求。而如果街生工具作為表內(nèi)核算，就會改變風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，隨著衍生產(chǎn)品的逐步發(fā)展，對銀行資本的影響將會更明顯。

(2)資產(chǎn)證券化的影響。目前國內(nèi)資產(chǎn)證券化的試點已經(jīng)啟動，資產(chǎn)證券化將信貸資產(chǎn)從表內(nèi)轉(zhuǎn)移到表外，分散了風(fēng)險，降低了監(jiān)管資本的要求。但是，銀行在資產(chǎn)證券化過程中，為確保證券的發(fā)行，一般都會提供一定程度的信用支持和擔(dān)保。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，在提供信用擔(dān)保進(jìn)行信用增級的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方只保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分風(fēng)險和報酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。所以按照新會計準(zhǔn)則，提供信用擔(dān)保進(jìn)行信用增級證券化資產(chǎn)仍應(yīng)在銀行表內(nèi)反映，并不會降低監(jiān)管資本水平。

2.公允價值的計量影響銀行資本水平從國際經(jīng)驗來看，公允價值計量模式有助于提高銀行會計信息的質(zhì)量，更能反映出金融工具真實的信息。但它也給銀行資本監(jiān)管帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

(1)公允價值的計量增加銀行資本的波動性。①公允價值減值及時確認(rèn)的影響。公允價值計量要求銀行在交易事項的市場價值變化時，及時將這些價值變動在報表中予以確認(rèn)。例如，在金融資產(chǎn)質(zhì)量嚴(yán)重惡化時，公允價值會相應(yīng)減少，若立即確認(rèn)資產(chǎn)的減少，銀行的資本也將隨之減少。但從監(jiān)管的角度來看，如果銀行提取了足夠的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，那么對銀行資本的影響有限。因此，公允減值的及時確認(rèn)與監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)所反映的信息不一致。同樣在發(fā)生未預(yù)期利率、匯率等價格的大幅變動，經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的惡化，權(quán)益價格大幅度調(diào)整等情況下，交易事項的市場價值發(fā)生變化，公允價值的及時確認(rèn)，都會加大銀行資本的波動。公允價值變動記入權(quán)益的影響。由于使用公允價值方法計量，隨著市場價格的波動，部分金融工具未實現(xiàn)的損益將記入資本公積項目或按照現(xiàn)金流套期會計核算的公允價值變化直接記入股本公允價值的頻繁變化，增加了銀行資本的波動性。

(2)公允價值計量增加了判斷銀行會計信息真實程度的難度。①公允價值計量的缺陷有可能造成會計報表信息部分失真。如果銀行信用風(fēng)險惡化，在使用公允價值計量的情況下將導(dǎo)致其自身債券價值的減少，因而減少負(fù)債的公允價值。若在短期內(nèi)資產(chǎn)的價值不發(fā)生變動，則會引起股東權(quán)益的增加。自身信用風(fēng)險的惡化反而會導(dǎo)致股東權(quán)益的增加，從而提高銀行的償債能力，這不符合現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。②主觀因素影晌公允減值的確定。雖然新會計準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行在運用公允價值計量工具時必須有確實的理由、事實或依據(jù)，但是其中仍然會存在大量的主觀分析和判斷。特別是存在不活躍市場的情況下，就更需依靠會計核算人員運用大量專業(yè)判斷，如在定價方式的選取、折現(xiàn)率的確定等方面主觀因素的影響可能導(dǎo)致評價標(biāo)準(zhǔn)在不同的時點會有較大的變化，也可能便于銀行故意掩蓋部分信息，監(jiān)管部門判斷銀行損益真實性難度也加大。

3.金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的改變與銀行審慎監(jiān)管要求不一致從銀行穩(wěn)定角度看，銀行信貸質(zhì)量要在準(zhǔn)備金中得到體現(xiàn)，不僅要求對已經(jīng)發(fā)生的損失計提專項準(zhǔn)備，還要對可能發(fā)生的損失計提一般準(zhǔn)備。而新會計制度要求，銀行有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，才應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。計提準(zhǔn)備金是資產(chǎn)面值與未來全部現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值之差，這與銀行內(nèi)部會計制度預(yù)測到的貸款組合發(fā)生的損失不相一致，也與銀行監(jiān)管的審慎性要求存在著矛盾。

二、實施新會計準(zhǔn)則需要采取的對策

新會計準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會計人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這將直接增加商業(yè)銀行進(jìn)行會計核算的難度。以貸款為例，如將貸款區(qū)分為未減值及減值貸款，由此涉及的信息難度將區(qū)別于傳統(tǒng)上的應(yīng)計和非應(yīng)計貸款概念，由此所產(chǎn)生的貸款及應(yīng)收息科目將主要反映“攤余成本”。為應(yīng)對新會計準(zhǔn)則對核算的影響，同時反映與客戶端的債權(quán)，商業(yè)銀行將必須采取以下幾點對策。

1.轉(zhuǎn)變觀念。新會計準(zhǔn)則就像是一面鏡子，折射出來的是銀行經(jīng)營過程中把握市場風(fēng)險、管理風(fēng)險的能力和結(jié)果。所以，必須加強內(nèi)部管理，提高市場敏感度，豐富風(fēng)險管理手段，才能企業(yè)價值。

2.創(chuàng)新方式。公允價值運用中，由于客觀計量所導(dǎo)致的信息失真問題，可以通過修改監(jiān)管資本計量范圍的方式進(jìn)行解決，但是要剔除會計人員主觀因素的影響，使公允價值能得到真實的反映則需要在監(jiān)管方式上進(jìn)行創(chuàng)新。銀行業(yè)監(jiān)管部門要積極推進(jìn)商業(yè)銀行按照巴塞爾新資本協(xié)議的要求，加快開發(fā)內(nèi)部評級法，并進(jìn)一步建立和完善正向激勵與嚴(yán)厲懲罰并重的激勵約束機制，加強對相關(guān)會計人員職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)的管理，密切關(guān)注會計信息的變動情況，切實防止會計核算方法的濫用。

3.信息披露。商業(yè)銀行信息披露機制已經(jīng)基本建立，監(jiān)管部門要進(jìn)一步督促銀行完善信息披露制度，必要時采取一定的監(jiān)管措施，增強市場約束對銀行經(jīng)營的影響?？紤]到銀行業(yè)自身的風(fēng)險，信息披露過程只能是漸進(jìn)式的，監(jiān)管部門要適度把握，確定時間表，按照新會計準(zhǔn)則和銀行監(jiān)管的要求，逐步完善銀行業(yè)信息披露機制。

4.加強培訓(xùn)。新準(zhǔn)則改變了傳統(tǒng)會計的確認(rèn)，計量，披露的技術(shù)和方式，并從規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)為原則導(dǎo)向，提供了多種估值方法的選擇，需要更多的職業(yè)判斷，對習(xí)憤于傳統(tǒng)記賬模式的財會人員提出了挑戰(zhàn)。開展對監(jiān)管人員的銀行會計核算，特別是對金融工具確認(rèn)與計量方面的培訓(xùn)顯得尤為重要，十分緊迫。

5.強化基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則體系改變了會計確認(rèn)，計量方式，改變了資產(chǎn)分類方式，改變了減值準(zhǔn)備計提，同時在披露上擴(kuò)充了非財務(wù)性信息，涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債管理、風(fēng)險管理的各個方面。實現(xiàn)這些改變都將需要現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)改進(jìn)和升級，甚至還需開發(fā)新的功能或系統(tǒng)，以保證新會計準(zhǔn)則的有效實施。