摘要:構建企業(yè)內部會計控制制度是新《會計法》《內部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》等法規(guī)對企業(yè)提出的重要任務之一，企業(yè)內部會計控制制度的目標、內容、方法，必須結合企業(yè)特點和實際狀況進行。

關鍵詞:內部會計控制;鑄造企業(yè);存貨管理

本文結合鑄造企業(yè)生產經(jīng)營的特點，就內部會計控制在存貨管理中的應用進行了一些探討和實踐。

一、鑄造企業(yè)存貨管理的特點

“皰丁解?！苯⒃谑煜づＩ眢w的基礎上，了解鑄造企業(yè)存貨的特點才能制訂出有針對性的內部會計控制制度。

鑄造企業(yè)存貨的特點：品種多、流通量大、不易計量。存貨管理內部會計控制的目的：保護單位的財產安全完整、保證會計記錄的準確、確保財務信息的及時提供、執(zhí)行管理政策以提高經(jīng)營效益和效率。

做為一名會計人員要認真研究企業(yè)物流的特點，因地制宜，制訂切實有效的內部會計控制制度，并很好地貫徹，確保所在企業(yè)存貨的管理更科學，更好地服務于企業(yè)的發(fā)展。

二、針對鑄造企業(yè)存貨管理的特點設計和實施內部會計控制制度

鑄造企業(yè)的存貨大致分為三類：材料、在制品、產成品。鑄造企業(yè)在制定存貨的內部會計控制制度時，要結合自身特點，合理劃分管理機構，明確管理職權，有針對性地強化采購、使用和倉儲環(huán)節(jié)的管理，切實做到比價采購、科學用料和合理儲備。不同類別的存貨在具體管理中各有側重，內部會計控制制度對不同存貨的管理也有所不同。

1.材料

材料是企業(yè)進行生產活動的基礎，內部會計控制滲透在材料收、發(fā)、存的每一個環(huán)節(jié)，確保其數(shù)量準確、質量合格、價值真實。鑄造企業(yè)的材料以生鐵、廢鋼、焦炭、砂子為主。一般而言，材料流轉主要分三個階段：采購、使用和倉儲環(huán)節(jié)。與之相對應的管理職責劃分如下：采購職責，采購權主要歸屬于供應部門，采購過程中的質量監(jiān)控職責歸于質檢部門。使用職責，使用環(huán)節(jié)的管理歸屬于車間。倉儲管理職責，在庫材料的管理主要在倉庫管理部門。與物流相對應的價值管理權歸屬于財務部門。在材料流轉過程中，各部門嚴格按權限履行職責，各司其職、各負其責，內部會計控制體系中不允許出現(xiàn)管理區(qū)域的空白和管理鏈條的斷裂。為了準確闡述內部會計控制在材料管理中的運用，下文中以生鐵為例進行說明。

(1)采購環(huán)節(jié)

在采購過程中，會計人員通過審查采購價格的確定流程及手續(xù)監(jiān)督其合理性。 “比價采購”是采購降本最主要的方法。目前，鑄造企業(yè)生產使用的生鐵可以細分為：生鐵Q12、生鐵Q10等幾種，生產球鐵產品需用生鐵Q10，其余幾種主要用于灰鐵產品的生產，這就給生產灰鐵產品提供了多個可以選擇的組合。采購部門在市場調研時不能僅限于采購中心的資料，要積極主動地取得更豐富、更詳實的價格信息，保存好市場調研資料，配合技術部門、財務部門做出正確的選擇。生鐵采購數(shù)量的確認以磅單為準，供應部門在司磅處監(jiān)督稱重，對卸料過程全程監(jiān)控并在磅單上簽字，財務部門負責核對磅單與發(fā)票的一致性，供應部門據(jù)實開具驗收單，并及時入賬。

(2)使用環(huán)節(jié)

生鐵使用量的計量一般有兩種方法：實地測量和以存計耗。實地測量法一般不被采用。以存計耗法是通過定期對庫存進行盤點，計算出特定期間消耗量的方法。生鐵入庫后一般堆放在特定的地窖中，一方面便于生鐵的儲藏，另一方面便于生鐵的計量。采購部門與財務部門根據(jù)鐵塊的不同測量出一個刻度的存儲生鐵的重量，測量工作最好在空窖開始堆放生鐵時進行。生鐵盤點時使用車間、財務、及供應部門一定要共同參與，以確保數(shù)據(jù)的準確性和說服力。根據(jù)“以存計耗”的方法計算出生鐵的消耗，供應部門向使用車間開具出庫單并登記在材料三級賬中。財務部門要結合一定期間的生產量核算生鐵的消耗定額，并比較實際消耗與對應的定額指標，及時發(fā)現(xiàn)問題，并通報給使用部門和其他相關部門，以便及早解決問題。需要指出的是，回爐料的管理一般容易形成內部會計控制的空白，回爐料是鑄件澆注過程中形成的冒口以及廢鑄件等，根據(jù)鑄件的工藝要求，在熔化過程中可以加入適量回爐料調節(jié)鐵水成份，因回爐料屬于前期已計入產品成本的“特殊材料“，所以對其管理不易引起管理者的關注。為此，鑄造企業(yè)應結合企業(yè)實際，通過自制憑證反映回爐料的流轉情況。筆者認為，可以專門建立回爐料三級賬，根據(jù)月末、月初不同回爐料的盤存數(shù)之差，分析當月材料的消耗是否正常，對于消耗異常的情況要深入調查，查明差異產生的原因是否正常，對不正常原因責令相關部門拿出整改意見和措施，杜絕類似情況的再次發(fā)生。

(3)倉儲環(huán)節(jié)

倉儲環(huán)節(jié)管理的目標應定位為建立合理庫存以及確保存貨的安全。影響合理庫存的因素主要有：材料市場狀況。生鐵儲存過多會影響資金占用，機會成本大；生鐵儲存過少會影響生產，通過銷售、財務及供應部門的信息互動，加強資金供求鏈條的銜接，測算出合理的庫存儲量，做出科學的庫存決策。倉儲環(huán)節(jié)管理的第二個要點是確保庫存生鐵數(shù)量的準確與安全。數(shù)量準確不但是成本核算的需要，也是合理組織生產的需要。

2.在制品

鑄造企業(yè)一般是流水線生產，鑄件澆鑄后通過地下鱗板轉運至清理場所，鑄件形成實體后要經(jīng)過去砂、打磨、醮漆并經(jīng)過質量檢查后，合格品入庫形成產成品，從鑄件形成實體到成品入庫前的狀態(tài)稱為在制品。在制品的管理主要集中在清理車間，清理車間在制品的內部會計控制主要包括接收、清理、廢品處理和入庫四個環(huán)節(jié)。首先是在制品的接收環(huán)節(jié)，要求上道工序的責任單位進行在制品的交接，通過交接單的傳遞反映在制品實物的流轉，一般來說，這項工作的在操作時不易把握，因此，選擇恰當?shù)膶嵨锝唤狱c至關重要。在制品經(jīng)過去砂、打磨后，質量檢查人員對在制品質量進行檢查，檢查的結果有兩種：成品和廢品。成品通過成品入庫單記錄其入庫；廢品通過內廢排放單反映廢品向爐料庫的排放。應當注意的是，清理車間既是在制品清理的場所，也是在制品的存放場所，因此，在制品的堆放一定要做到分類清晰、堆放有序。月末，財務部門可以通過在制品流轉過程中的有關單據(jù)核算當月的生產量，并以此為基數(shù)分析整個生產過程的消耗情況。對于鑄造企業(yè)而言，在制品的種類繁多，借助于計算機等工具是提高管理效率的手段，在制品管理員對有關單據(jù)要及時整理入賬，財務部門要及時簽賬，以準確反映相關存貨的收、發(fā)、存情況，準確的收、發(fā)、存信息是對于下一階段生產經(jīng)營決策發(fā)揮著重要的參考作用。

3.產成品

產成品的內部會計控制類似于在制品的情況，但是，產成品的發(fā)出是企業(yè)存貨控制的最后一個環(huán)節(jié)，因此，對該環(huán)節(jié)的控制尤其重要。產成品來源于清理車間的入庫及退庫的返修件。產成品入庫時要有成品庫開具的入庫單，入庫單上有檢查部門的簽字，并對產成品的質量負責，同時也符合管理活動的成本效益原則；入庫單上有清理車間的簽字，表明清理車間交出了多少合格鑄件，同時，成品庫管理員也要簽字表明實際收到鑄件。因質量等原因退回的返修件也是成品增加的來源之一，檢查部門對返修件的質量缺陷認真分析，對于可挽救的鑄件交清理車間重新清理，返修件的出庫單、入庫單均有檢查部門簽字；對于不可挽救的鑄件交爐料庫，并由爐料庫管理人員在廢鑄件驗收單上會簽認可，需對外換廢者，做為換廢鑄件出庫的依據(jù)。此外，檢查部門要建立廢品臺賬，對形成廢品的原因提出針對性的整改措施，減少廢品的出現(xiàn)。相對于成品的入庫，成品的出庫相對復雜。鑄造企業(yè)產成品的出庫主要有兩種類型：內部、外部產成品的發(fā)貨。二者采用不同的單據(jù)，以便管理中分別歸類統(tǒng)計。內部產成品的發(fā)貨采用“廠內零件收發(fā)清單”，清單上有購貨單位的簽章及成品庫管理員的簽字。外部產成品的發(fā)貨以“銷售物資出門證”為出庫憑證，出門證上有連續(xù)的編號，通過審查編號是否連續(xù)可以對出門證的完整性進行監(jiān)督，進而監(jiān)督產成品是否存在非正常損失。結合鑄造企業(yè)的結算周期，成品庫管理員將入庫單和出庫單據(jù)定期入賬，以備財務部門簽收和結算。相關管理部門定期對庫存產成品進行盤點，核對賬實是否相符，確保產成品的安全。

三、內部會計控制有效實施必須具備的條件

1.合適的人

人是管理活動中最基本、最活躍的因素，要做好管理工作首先要做好人的工作。內部會計控制是一項復雜的系統(tǒng)工程，密切聯(lián)系實際是其發(fā)揮作用的關鍵。具體到鑄造企業(yè)，普遍存在著工作條件艱苦、環(huán)境較差的實際，必要的專業(yè)知識是在具體管理工作中做判斷的基礎，必要的專業(yè)技能是運用管理手段的需要，苛守以愛崗敬業(yè)為突出特征的職業(yè)道德是做好內部會計控制的精神保障。

2.準確的計量手段和適用記錄載體

管理活動離不開管理工具，準確的計量手段是取得準確數(shù)據(jù)的基礎，適用的記錄工具會大幅度提升管理效率。有效的分析必須建立在準確計量的基礎上。鑄造企業(yè)的物物資流通量大，計量不準確是長期困擾鑄造企業(yè)財務管理的難題。

3.配套的考核

考核制度是獎優(yōu)罰劣的準則，是評判結果與標準差異的尺度。內部會計制度的制訂與貫徹是一個充滿艱辛和創(chuàng)造的過程，每一位參與者所做的工作都要通過考核制度進行衡量，使每一項管理工作都有量化的考核結果。有差別才能激勵先進，有考核才能快速解決問題。鑄造企業(yè)為每一位管理者提供了施展才華的舞臺。

鑄造企業(yè)的存貨管理是企業(yè)存貨管理中的一個代表，做為一名會計人員要認真研究企業(yè)物流的特點，因地制宜，制訂切實有效的內部會計控制制度，并很好地貫徹，確保所在企業(yè)存貨的管理更科學，更好地服務于企業(yè)的發(fā)展。