今年7月1日，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(下稱《內(nèi)控規(guī)范》)將在我國上市公司范圍內(nèi)全面施行?！秲?nèi)控規(guī)范》2008年由財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布，旨在規(guī)范中國國有企業(yè)內(nèi)部管理制度，提升國企管理的專業(yè)化和科學(xué)化。隨著《內(nèi)控規(guī)范》實施進入倒計時，一些國有企業(yè)在感受到“山雨欲來風(fēng)滿樓”的同時，也不約而同加快了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理機制的腳步。

近年來，筆者對我國大型國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度、法律服務(wù)保障等問題進行了系統(tǒng)研究，并對多家著名跨國公司進行調(diào)查、互訪和案例分析，發(fā)現(xiàn)我國一些大型國有企業(yè)在內(nèi)部控制管理上存在較大缺陷和漏洞。尤其金融危機爆發(fā)以來，國企內(nèi)部控制的軟肋愈加凸顯，情況不容樂觀。加強國企內(nèi)部控制，似乎已是關(guān)乎企業(yè)命運的關(guān)鍵所在。而《內(nèi)控規(guī)范》的即將實施，對國企而言，既是對企業(yè)內(nèi)部控制水平的檢驗，更是一種前所未有的挑戰(zhàn)。

國企內(nèi)控的現(xiàn)狀不容樂觀

盡管國有企業(yè)在改革開以來實現(xiàn)了發(fā)展壯大，但一個不容忽視的現(xiàn)象卻長期存在：國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象長期得不到有效遏制，企業(yè)經(jīng)營成本居高不下，與外國成熟企業(yè)、合資企業(yè)甚至本土民營企業(yè)相比，其內(nèi)部管理水平也似乎處于下風(fēng)。通過系統(tǒng)的研究，筆者發(fā)現(xiàn)，目前我國國有企業(yè)，尤其大中型國企，在企業(yè)內(nèi)部管理上，普遍存在下列問題：

缺乏獨立的法律服務(wù)體系

雖然目前不少大型國有企業(yè)也設(shè)有總法律顧問制度和法律部，但是幾乎無一例外的，法律部都受制于、聽命于所在公司的管理層，只是管理層的一個辦事機構(gòu)，很多公司根本沒有法律人員支持，沒有法律服務(wù)覆蓋。這個問題是大型國有企業(yè)的體制性問題。

缺乏統(tǒng)一的采購體系

目前大型國有企業(yè)內(nèi)部的采購權(quán)十分分散，往往是采購大權(quán)旁落，每當各部門或各分公司、子公司獲得項目立項和預(yù)算批準，各項費用支出基本上都由各自管理層自行決定，自行執(zhí)行。權(quán)力造成腐敗，絕對的權(quán)力造成絕對的腐敗，這是中外通用的道理。

缺乏公司業(yè)務(wù)和職能方面的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和垂直管理

目前國有企業(yè)往往部門、分公司、子公司林立，而且無論什么級別(指總公司、二級公司、三級公司、四級公司等)，幾乎都是不管麻雀大小，必須五臟俱全。雖然這跟國有企業(yè)歷史演變有關(guān)，但是由于公司結(jié)構(gòu)和部門設(shè)置層層疊疊，環(huán)節(jié)繁多，又缺乏業(yè)務(wù)和職能方面的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和垂直管理，容易造成風(fēng)險和漏洞，大大加重了國有資產(chǎn)保護的難度。

除了上述問題，還有一個更重要的方面，就是長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制理論研究側(cè)重會計審計角度，其研究成果也主要服務(wù)于審計方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約和審計風(fēng)險的控制。所以，我國對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的推進基本上局限于內(nèi)部會計控制方面。從歷史發(fā)展的淵源來看，內(nèi)部控制的思想并不是因為審計而產(chǎn)生和發(fā)展的，而是由企業(yè)管理人員出于內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。但內(nèi)部控制理論發(fā)展到今天，卻主要得益于注冊會計師這樣的“外人”對內(nèi)部控制的推動；而從企業(yè)管理的角度來推動內(nèi)部控制的動力明顯不足。內(nèi)部控制要實現(xiàn)其“合理保證”(合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī))的目標，必須突破審計行業(yè)或?qū)徲媽I(yè)的限制，向著公司治理和風(fēng)險管理方面拓展。

國企內(nèi)控失效的風(fēng)險巨大

當前，許多公司都把主要精力放在資本運作、稅收籌劃上，這些誠然對于公司提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)公司價值最大化非常關(guān)鍵。可如果沒有良好的內(nèi)部控制制度來保護公司的資金安全與資產(chǎn)完整，公司的經(jīng)濟利益就得不到充分的保障?？梢哉f，企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，會計信息失真及不守法經(jīng)營的主要原因。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要想把企業(yè)搞好，如果不能建立健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，不能充分利用企業(yè)有效的內(nèi)部控制機制，那就很可能因一兩個員工出事，而導(dǎo)致“辛辛苦苦好幾年，一夜回到解放前”的局面。

被媒體曝光的江蘇儀征化纖有限公司財務(wù)科鐘某，在從1999年開始的六年內(nèi)，利用職務(wù)之便，貪污公司巨款5000萬元，查獲歸案時，其中的4000萬元早已損失殆盡，一個虧損企業(yè)，面對如此重創(chuàng)，更是雪上加霜。

因此，企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度非常關(guān)鍵。首先，建立健全有效的內(nèi)部控制制度，可以不斷提高企業(yè)營運活動的盈利能力和管理效率。其次，具備了健全有效的內(nèi)部控制制度，能保證信息報告為單位管理層提供適合其既定目的的準確而完整的信息，支持管理層的決策和對營運活動的監(jiān)控，也能保證企業(yè)對外披露信息報告的真實完整，有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護單位良好的聲譽和形象。再次，良好的內(nèi)部控制，可為保護單位資產(chǎn)的安全完整提供扎實的制度保障。最后，內(nèi)部控制的終極目標，是實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，能夠不斷提升單位的可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的能力。國企內(nèi)控如何事半功倍

企業(yè)實施內(nèi)部控制的方法很多，主要包括不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險防范控制、內(nèi)部報告控制及電子信息技術(shù)控制等八種。此外，常用的控制方法還有內(nèi)部審計控制，組織規(guī)劃控制，人員素質(zhì)控制等。

對于國企如何有效進行內(nèi)部控制，筆者認為，根據(jù)國企的自身特點，應(yīng)采取如下措施：

國資委應(yīng)參與國企經(jīng)濟效益考核、離任審計、薪酬制度、職務(wù)消費統(tǒng)計等，考核指標就是內(nèi)部控制指標。財務(wù)人員首先應(yīng)整理一套硬性考核指標，再分解到各個會計要素，分析相互制衡關(guān)系，依據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)，倒算出內(nèi)部控制重點指標，形成量化分解方案，明確控制關(guān)鍵點和關(guān)鍵人物，經(jīng)審批后執(zhí)行。解讀硬性指標易取得最高管理層支持，上行下效，事半功倍。

有效的內(nèi)部控制是對企業(yè)經(jīng)營管理的所有環(huán)節(jié)、所有個人實施全方位控制。財務(wù)人員應(yīng)順應(yīng)事物發(fā)展的必然規(guī)律，運用專業(yè)手段，制定、執(zhí)行剛性和彈性兼?zhèn)涞膬?nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度化、透明化可培育民主氛圍；內(nèi)部控制結(jié)果與個人利益適當結(jié)合能提升參與者積極性；獎懲分明可引導(dǎo)價值取向；整體實施效果較好會增強員工對企業(yè)的使命感和歸屬感，增強企業(yè)凝聚力，內(nèi)部控制也可持續(xù)發(fā)展。

按照業(yè)務(wù)循環(huán)的流程圖，在各環(huán)節(jié)上設(shè)立相互制約的崗位，確立關(guān)鍵控制點，可避免按內(nèi)容設(shè)置的缺漏與重復(fù)問題。制定內(nèi)部控制制度，要結(jié)合技術(shù)和人文雙方面。財務(wù)人員應(yīng)立足財務(wù)控制，從戰(zhàn)略的高度統(tǒng)籌規(guī)劃，依據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》和業(yè)務(wù)閉環(huán)，橫縱比較，得出評價意見，因地制宜制定個性化方案。

應(yīng)根據(jù)市場動態(tài)即時進行內(nèi)部控制制度聯(lián)動調(diào)整。國際競爭迫使國企對市場波動變得敏感?！按『谜{(diào)頭”，而大型國企的政策依賴性強，自主經(jīng)營能力弱，發(fā)展戰(zhàn)略欠完善，所以內(nèi)部控制制度調(diào)整必須采用聯(lián)動的方式，在這種方式下，一個因素的變化，可以影響到什么業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和事務(wù)，影響程度如何，應(yīng)急預(yù)案如何，一目了然。動態(tài)調(diào)整也可保持制度的整體性，如滾動預(yù)算可量化分析變動對各環(huán)節(jié)的影響程度，從而降低、轉(zhuǎn)移、分散、承擔風(fēng)險，最優(yōu)地調(diào)整經(jīng)營策略。