于衛(wèi)兵

倉損益以及現(xiàn)金流量套期經(jīng)確定無效套期保值部分，在利潤表中“投資收益”項(xiàng)目中單列項(xiàng)目“金融衍生工具損益”反映。通過以上的列報(bào)，可以為報(bào)表使用者提供企業(yè)金融衍生工具總體對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果影響程度的信息，對金融衍生工具的總體風(fēng)險(xiǎn)狀況作出評價(jià)。

(二)增加一張“金融衍生工具明細(xì)表”

為了便于報(bào)表使用者了解企業(yè)各種金融衍生工具對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度，還需要增加一張“金融衍生工具明細(xì)表”。在這張明細(xì)表中，股指期貨按照交易目的的不同，衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債區(qū)分為“衍生工具——股指期貨”、“套期工具一股指期貨”、“被套期項(xiàng)目——股指期貨”，分別列示其名義金額和公允價(jià)值、期初價(jià)值和期末價(jià)值；資本公積變動額列示現(xiàn)金流量套期經(jīng)確定有效套期保值的那部分公允價(jià)值變動產(chǎn)生損益的期初數(shù)和期末數(shù)；股指期貨合約損益包括兩個(gè)部分：未實(shí)現(xiàn)損益(合約持有期間公允價(jià)值變動損益)和已實(shí)現(xiàn)損益(如平倉損益)?！敖鹑谘苌ぞ呙骷?xì)表”能夠集中提供包括股指期貨合約交易在內(nèi)的各種金融衍生工具的會計(jì)信息，從而有助于報(bào)表使用者對股指期貨風(fēng)險(xiǎn)狀況作出評價(jià)。

(三)定性和定量相結(jié)合披露附注內(nèi)容

對于包括股指期貨在內(nèi)的金融衍生工具而言，僅靠表內(nèi)列報(bào)無法實(shí)現(xiàn)充分揭示其金融風(fēng)險(xiǎn)及其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面影響程度的目的，還需要表外附注披露來完善。附注披露的信息大多屬于描述性的定性的信息，但是也要結(jié)合定量分析的方法，充分及時(shí)地披露股指期貨合約的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。對于市場風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)除了應(yīng)該披露其衡量和管理市場風(fēng)險(xiǎn)政策、評估風(fēng)險(xiǎn)管理方法、公司治理結(jié)構(gòu)中風(fēng)險(xiǎn)管理的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)限度監(jiān)控程序等定性披露的內(nèi)容外，還需要采用風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值(VaR)模式，對市場風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動態(tài)管理，提供定量披露的內(nèi)容。VaR值是指某一期間股指期貨交易在某一置信區(qū)間可能蒙受的最大潛在損失，概括出金融工具組合的市場風(fēng)險(xiǎn)及其逆向的可能性，報(bào)表使用者可以據(jù)此作出恰當(dāng)?shù)臎Q策。對于信用風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)披露其信用風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，包括抵押、保證金、雙邊抵消協(xié)議以及提前終止協(xié)議等定性內(nèi)容外，可以從當(dāng)期信用風(fēng)險(xiǎn)、潛在信用暴露、信用風(fēng)險(xiǎn)集中度、對方信用質(zhì)量等方面進(jìn)行定量披露。對于流動．陛風(fēng)險(xiǎn)，表外附注披露應(yīng)主要從定性披露的角度，披露以下內(nèi)容：(1)對于報(bào)告期持有的股指期貨合約，應(yīng)說明其性質(zhì)、主要條款，包括交易日、到期日、交易日價(jià)格、當(dāng)前價(jià)格、合約份數(shù)等；(2)股指期貨合約的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性、公允價(jià)值的確定方法和重要假定，以及對損益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、套期保值會計(jì)政策的選擇等；(3)套期保值的相關(guān)信息的描述，如套期保值有效性的評價(jià)方法、期間，套期保值的現(xiàn)行效果，套期保值終止時(shí)采取的會計(jì)政策等。

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