姜克萍

【摘 要】教育成本核算是學(xué)校會(huì)計(jì)核算的一部分，需要遵循會(huì)計(jì)核算的基本前提和原則。會(huì)計(jì)核算基本前提（會(huì)計(jì)假設(shè)）是為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并在此基礎(chǔ)上建立會(huì)計(jì)原則。作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體，學(xué)校應(yīng)以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量作為會(huì)計(jì)核算的前提。

【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校成本核算 會(huì)計(jì)前提

教育成本核算就是對(duì)教育費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行審核與控制，核算其發(fā)生的實(shí)際情況，運(yùn)用教育費(fèi)用核算程序和方法，按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集與分配，最終確定成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本核算過(guò)程。

會(huì)計(jì)核算基本前提又稱為假設(shè)，是指對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)人員對(duì)某種情況按進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件所做出的合理推斷或人為規(guī)定。學(xué)校屬于典型的事業(yè)單位，應(yīng)以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量作為會(huì)計(jì)核算的前提。

一、會(huì)計(jì)主體

在組織教育成本核算時(shí),會(huì)計(jì)主體的確定是核算的出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)主體前提是指會(huì)計(jì)所反映的是一個(gè)特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。作為會(huì)計(jì)主體必須具備三個(gè)條件：

a.具有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)來(lái)源；

b.進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他活動(dòng)；

c.實(shí)行獨(dú)立的核算，提供反映本主體經(jīng)濟(jì)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則第四條中明確指出了會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。確定了會(huì)計(jì)主體也就為會(huì)計(jì)人員成本核算工作的范圍進(jìn)行了界定，只為特定的主體進(jìn)行核算工作。

目前高校成本核算選擇學(xué)校一級(jí)進(jìn)行核算，以學(xué)校作為會(huì)計(jì)主體便可以形成一個(gè)完整的教育成本核算體系，通過(guò)以學(xué)校為會(huì)計(jì)主體的成本核算構(gòu)架，不僅可以將一個(gè)學(xué)年會(huì)計(jì)期間的成本核算成果用于滿足學(xué)校內(nèi)部管理信息的需求，也可以滿足外部資金供應(yīng)者對(duì)資源配置效益性要求的信息需求。同時(shí)，為政府教育行政管理機(jī)構(gòu)審批收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、確定招生計(jì)劃提供必須的參考信息。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

將持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為基本前提條件，是指企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去。既然不會(huì)破產(chǎn)和清算，企業(yè)擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)就在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗用、出售或轉(zhuǎn)換，承擔(dān)的債務(wù)也在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中清償，經(jīng)營(yíng)成果就會(huì)不斷形成，這樣核算的必要性是不言而喻的。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)將持續(xù)存在和發(fā)展下去，明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定的意義，在于解決了會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)評(píng)價(jià)和費(fèi)用分?jǐn)偟葧?huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)際問(wèn)題。它為權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定了基礎(chǔ)，也是一致性、可比性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的依托。持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)于會(huì)計(jì)核算十分重要，它為正確地確定財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益，為計(jì)量提供了理論依據(jù)。只有具備了這一前提條件，才能夠以歷史成本作為企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，才能夠認(rèn)為資產(chǎn)在未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，固定資產(chǎn)的價(jià)值才能夠按照使用年限的長(zhǎng)短以折舊的方式分期轉(zhuǎn)為費(fèi)用。對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提條件不存在了，那么一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法也相應(yīng)地會(huì)喪失其存在的基礎(chǔ)，所以，作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體必須以持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為前提條件

我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則中第五條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。教育成本核算同樣也必須遵循持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定，否則核算出的教育成本就不準(zhǔn)確，按學(xué)年核算教育成本的許多賬務(wù)處理，如固定資產(chǎn)折舊，跨期費(fèi)用的預(yù)提、待攤就

失去了基礎(chǔ)。

三、會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期（亦稱會(huì)計(jì)期間），是指將會(huì)計(jì)主體的整個(gè)持續(xù)運(yùn)作過(guò)程劃分為間隔的若干時(shí)期，以便定期進(jìn)行核算和報(bào)告。會(huì)計(jì)分期這一前提是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的客觀條件。對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)，既然在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，它不會(huì)面臨破產(chǎn)停業(yè)清算，那么為了反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，向有關(guān)各方提供信息，需要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間，即人為地把持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間。

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則第六條規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。會(huì)計(jì)年度、季度和月份的起止日期采用公歷日期?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》第一部分總說(shuō)明第二條明確規(guī)定高等學(xué)校會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)的學(xué)制隨著教育層次的不同而不同，如?？?年，本科4年或5年，碩士生3年、2.5年或2年，博士生3年，可以看出教育成本核算期間不能與學(xué)年相同。而從制度上的規(guī)定我們可以看出高等學(xué)校教育成本核算應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年度為成本核算期間，但是由于學(xué)生的入學(xué)與畢業(yè)時(shí)間，每年開(kāi)學(xué)與放假時(shí)間均與公歷年度不一致。筆者認(rèn)為應(yīng)該盡早變革

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度。

四、貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況。貨幣計(jì)量是任何會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)，教育成本核算自然是以貨幣作為計(jì)量單位進(jìn)行，但貨幣計(jì)量是以貨幣價(jià)值不變、幣值穩(wěn)定為條件的。用貨幣來(lái)反映一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)核算的基本特征，因而也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要性的前提條件。選擇貨幣作為共同尺度，以數(shù)量的形式反映會(huì)計(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，幣值變動(dòng)時(shí)有發(fā)生，例如通貨膨脹的情況下，教育成本核算就會(huì)面臨兩個(gè)問(wèn)題：一是教育成本的可比性受到影響，需要用物價(jià)指數(shù)，最好是教育物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，才能進(jìn)行有實(shí)際意義的比較，才能發(fā)揮教育成本信息考核、控制、預(yù)測(cè)、決策的作用。二是按歷史成本原則核算出的教育成本，但不能完全補(bǔ)償真實(shí)的資源耗費(fèi)，主要是固定資產(chǎn)的耗費(fèi)。因?yàn)樵谕ㄘ浥蛎洉r(shí)期，固定資產(chǎn)的重置價(jià)值一般大于其原始價(jià)值，按原始價(jià)值提取折舊費(fèi)，重置時(shí)就會(huì)在使用價(jià)值上減少固定資產(chǎn)的數(shù)量。在以教育成本為基礎(chǔ)確定學(xué)費(fèi)、教育撥款時(shí)，應(yīng)考慮以重置價(jià)值矯正歷史成本計(jì)量的不足。

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則第七條規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣收支的，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣核算。所以高等教育成本核算也應(yīng)當(dāng)以人民幣為計(jì)量基礎(chǔ)。

綜上所述，組織會(huì)計(jì)核算工作，需要具備一定的前提條件，即在組織核算工作之前，首先要解決與確立核算主體有關(guān)的一系列重要問(wèn)題。這是全部會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，具有非常重要的作用。

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(作者單位：上海交通大學(xué)）