李玉娥

財務控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分。如何解決財務內部控制中存在的主要問題，加強和完善企業(yè)財務內部控制，對促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，維護資產安全，提高信息報告質量等都有及其重要的現(xiàn)實意義。本文針對內控制度存在的問題及如何完善談以下幾點看法。

一、目前財務內部控制實施的主要缺陷

（一）缺乏良好的內控環(huán)境

1．法人治理結構不完善。我國上市公司的法人治理結構在形式上是完整的，但從內部分析來看，不難發(fā)現(xiàn)其弊端。據(jù)有關調查表明，上市公司的董事會成員中，100%為內部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，這種所謂的公司治理結構不過是給中小股民表面上的一個交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。

2．內部會計控制的觀念落后。目前我國有些企業(yè)的管理層缺乏正確的經營理念，對各個職能部門尤其是財務部門的作用不夠明確，有的高層管理者僅把會計的職能理解為記賬、算賬和報賬，沒有把財務工作納入企業(yè)的管理活動中，沒有將其視為企業(yè)經營決策的參謀。

3．內控制度行為主體素質低。一方面，一些企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務培訓跟不上，有時連正常的會計業(yè)務都處理不好，更談不上內部控制制度的運用；另一方面，一些企業(yè)管理者對內控制度認識高度不夠，僅僅從本企業(yè)本部門的局部利益出發(fā)，缺乏大局意識，影響內控制度作用的發(fā)揮。

（二）會計執(zhí)業(yè)不具有獨立性

《會計法》第二十八條明確規(guī)定：“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。會計機構、會計人員對違發(fā)和國家統(tǒng)一的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正”。這賦予會計機構和會計人員對本企業(yè)的經濟活動進行監(jiān)督的神圣職責。但由于會計是企業(yè)領導任用的，會計人員的任免、升遷、獎懲都是由企業(yè)領導決定的，這使得會計人員在各自的企業(yè)集體中不具有獨立地位，特別是其利益關系往往依附于本企業(yè)和本企業(yè)領導人。一方面，會計人員作為企業(yè)的“內部人”與企業(yè)的利益有一致性，會計人員對企業(yè)的所有會計業(yè)務進行全面的監(jiān)督，不可避免地要觸及到個人的利益。另一方面，如果會計人員堅持原則制止違規(guī)，可能會在以后的工作中面臨困難，甚至遭到打擊報復。因此，會計人員大都采取了消極態(tài)度，大大削弱了內部會計監(jiān)督的職能。

（三）自我評價缺位，監(jiān)督機制失效

內部會計控制的自我評價缺位，難以衡量內部會計控制的合理性、健全性和有效性。 一方面 ，從我國現(xiàn)有企業(yè)建立并實施的內部會計控制制度來看，每一項內部會計控制設計是否符合企業(yè)實際，設置是否嚴謹，是否確實可行，能不能預防錯誤和弊端的發(fā)生；或者錯誤和弊端發(fā)生了，能不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正，在我國現(xiàn)有的企業(yè)中都缺乏自身對此的評價。另一方面，我國大多數(shù)企業(yè)不是沒有建立相應的會計控制系統(tǒng)而是由于缺乏執(zhí)行監(jiān)督檢查的缺陷導致會計控制系統(tǒng)失效。企業(yè)雖然有完善的內控系統(tǒng)，但由于沒有人去考核、去檢查或者沒有認真的去考核、去檢查，而只是搞形式，走過場，其執(zhí)行效果也往往很差，很難發(fā)揮它應有的作用。

（四）內部會計控制可能因經營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效。企業(yè)現(xiàn)有的內部會計控制是針對其面臨的經營環(huán)境、業(yè)務性質而設計的，內部會計控制的改變往往滯后于經營環(huán)境、業(yè)務性質的變化。當經營環(huán)境和業(yè)務性質發(fā)生重大變化后，現(xiàn)有的內部會計控制可能不再適用，相關的內部會計控制要么被削弱，要么失效。

二、完善企業(yè)內部會計控制的對策

（一）優(yōu)化內部控制環(huán)境

COSO報告中指出控制環(huán)境居于內部控制中最重要的位置，是其他控制要素的基礎，完善的控制環(huán)境才能使控制制度得以貫徹實施。結合企業(yè)實際，筆者認為應從以下幾個方面對內部控制環(huán)境加以改進和完善。

1．重塑企業(yè)文化氛圍

在企業(yè)制過程中，企業(yè)成員的道德理論、價值觀念、工作態(tài)度都會發(fā)生變化，尤其是企業(yè)員工的誠信程度和職業(yè)道德水平，是影響企業(yè)內部控制環(huán)境的一個非常重要因素。良好的企業(yè)文化可以對企業(yè)員工形成一種無形的約束力，減少或避免組織結構“扁平化”下下屬部門為追求小團體利益而犧牲公司整體利益行為的發(fā)生。

2．提高會計人員的熟練程度

科學的內部控制制度是對企業(yè)經營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財務會計的工作范疇，大大超越了財務會計的知識領域，是市場、營銷、法律、信息等多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，內部控制不可能完全到位。同時內部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應的組織、指揮和協(xié)調工作能力。因此，財會人員要能真正擔當起內部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。

3．轉化內部審計職能，強化審計作用

審計部門的設置應該高于其他職能部門，保證內部審計的獨立性和權威性，同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉到對公司的管理作出分析、評價和提出管理建議上來。協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。如安然公司虛構利潤問題即由其內部審計人員揭發(fā)出來的。

4．改善人力資源管理機制，提高企業(yè)員工素質

現(xiàn)代企業(yè)間的競爭就是企業(yè)人才的競爭。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質，更好地貫徹和執(zhí)行內部控制有很大的幫助。因此，我國企業(yè)的管理者和員工必須依靠人才市場，引入競爭機制來配置。管理者的素質在企業(yè)經營管理中起著非常重要的作用，管理者的素質不同，對企業(yè)發(fā)展的影響也不相同。管理者的素質直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果，應盡快提高企業(yè)管理者的素質。加大員工培訓力度，提高員工工作熟練程度，將員工的晉升和薪酬與工作技能相結合，最大限度地發(fā)揮其在工作中的積極性和主動性，促使其更好地完成工作。

（二）加強會計人員相對獨立性的制度建設

要保證會計人員執(zhí)業(yè)的相對獨立性，減少會計人員對本單位的過分依賴，在人事管理和獎懲等方面建立一套行之有效的管理制度，可以借鑒審計獨立性的理念和方法措施。財務負責人的任免必須事先征求上級人事主管部門意見和同級財務部門意見，如我公司執(zhí)行的會計主管委派制度，對財務主管實行下管一級，保障財務負責人依法行使財務監(jiān)督權，集團公司向公司派遣總會計師，財務集中核算等，這些措施減少了財務負責人對單位負責人的絕對依存關系，保持了相對獨立性，起到了一定作用，但很不完善，沒有具體細則，沒有法制化，有時顧此失彼，時間一長，有同化現(xiàn)象，作用不明顯。對以上做法應綜合考慮，需要針對不同情況，做出確實可行的明確規(guī)定，對會計人員調動等事項責任部門必須簽署相關意見。這樣才能防止同流合污，集體舞弊，打擊報復現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）不斷完善，強化監(jiān)督，有效實施

內部控制是一個動態(tài)過程，只要企業(yè)的經營活動不停止，內部控制作為對企業(yè)的整個經營活動進行監(jiān)督與控制的過程也就不能停止。企業(yè)內部控制不是幾項或幾百項機械的制度規(guī)定，應隨著企業(yè)經營管理環(huán)境和條件的變化，與時俱進地進行修訂和完善，是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復過程。沒有監(jiān)督就等于沒有控制。監(jiān)督是對整個內部控制系統(tǒng)的再控制，主要由審計部門實施。安然公司虛構利潤問題即由其內部審計人員揭發(fā)出來。因而構建內部控制不能不考慮監(jiān)督因素。

（四）制定并完善自我評價體系

制定并執(zhí)行完善的內部會計控制自我評價體系，以衡量內部會計控制的合理性、健全性和有效性 。

首先，內部會計控制的自我評價應該圍繞企業(yè)的內部會計控制制度是否完善、健全，是否得到了積極的、嚴格的貫徹執(zhí)行，是否有效地防止、發(fā)現(xiàn)、糾正了企業(yè)經營活動中的錯誤和舞弊行為來進行。即評價內部會計控制的健全性、有效性。

其次，必須由具有相對獨立權限的機構來負責。

第三，建立一套完整的、公認的內部會計控制標準，使內部會計控制評價有章可循。在實際工作中，必須深入基層，踏踏實實地了解實際情況，并制度化，實事求是，切忌只憑下屬的匯報作判斷，也要防止檢查中走過場、搞形式，工作不踏實，走馬觀花，點到為止。

第四，內部會計控制的自我評價完成以后，評價部門應形成書面的“內部會計控制自評報告”，詳細說明本次評價涉及到的范圍、所用的方法、各環(huán)節(jié)的風險程度、存在的 問題 及缺陷、改進措施等。同時根據(jù)相關規(guī)定，對相關當事人給予獎勵或懲罰：對嚴格遵守和執(zhí)行內部會計控制的部門和人員，給予通報表揚，加薪進級；對于違反內部會計控制的部門和人員，給予嚴肅的通報批評，減薪降級。

（五）建立信息與溝通制度

信息與溝通是企業(yè)及時、準確、完整地收集與經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)相關層之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內部控制的重要條件。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況和組織中發(fā)生的各種情況，可以及時為企業(yè)員工提供履行職責所需的各種信息，從而使企業(yè)的經營管理流暢地進行下去；同時，員工對可能發(fā)生的異常狀況，通過管理信息系統(tǒng)及時報告，以防止重大損失的發(fā)生。因而加強信息溝通很重要。

參考文獻

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