許玉芳

摘要：本文作者結(jié)合工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，論述了現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)與制定的必要性、注意事項(xiàng)及主要?jiǎng)?chuàng)新工作，這些創(chuàng)新主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的規(guī)范流程、方法、以及現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)應(yīng)包括的主要內(nèi)容，并且這些內(nèi)容應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理方面的特色。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)務(wù)制度財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新

0引言

長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體制下運(yùn)行，實(shí)行雙層管理體制：第一層次是以國(guó)家為主體的宏觀財(cái)務(wù)管理體制，主要是處理國(guó)家與企業(yè)之間的分配關(guān)系；第二層次是以企業(yè)為主體的微觀財(cái)務(wù)管理體制。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)下，這種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體制已經(jīng)明顯表現(xiàn)出與現(xiàn)代企業(yè)制度不相適應(yīng)的現(xiàn)象。主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理權(quán)責(zé)與財(cái)務(wù)主體錯(cuò)位，國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理權(quán)與稅收的征管權(quán)混為一體，國(guó)家集多種職能于一身，對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)嚴(yán)重地削弱了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的自主權(quán)；其次這種雙層管理體制模糊了國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系，使得企業(yè)過于依賴國(guó)家制定的財(cái)會(huì)法律法規(guī)，缺乏根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)制定自身的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，也使得企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)比較薄弱。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目的，就是要求企業(yè)達(dá)到“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、科學(xué)管理”，這是我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)改革的方向?！叭欢?，根據(jù)筆者的實(shí)際咨詢經(jīng)驗(yàn)，很多企業(yè)幾乎沒有自己成文的、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度，大多數(shù)企業(yè)套用國(guó)家通用的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，缺乏創(chuàng)新。有些企業(yè)僅僅制定了費(fèi)用報(bào)銷制度、現(xiàn)金管理制度等，這種現(xiàn)狀距離完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度差距很大。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是指企業(yè)管理部門根據(jù)國(guó)家和政府有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和要求制定的，用來(lái)規(guī)范和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)行為、處理內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的具體規(guī)則，這種規(guī)則能將企業(yè)內(nèi)部理財(cái)活動(dòng)的組織機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與政策、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等規(guī)范化、文件化，進(jìn)而據(jù)以指導(dǎo)和處理企業(yè)理財(cái)工作的過程。它是整個(gè)財(cái)務(wù)制度體系中操作性、基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)制度。

1現(xiàn)代企業(yè)制度下，我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制應(yīng)當(dāng)由“國(guó)家法律法規(guī)體系一投資者對(duì)重大財(cái)務(wù)問題的決策——企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度”構(gòu)成的管理體制

①國(guó)家法律體系：國(guó)家通過《公司法》、《稅法》、《金融法》、《會(huì)計(jì)法》以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系來(lái)約束企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，這些法律法規(guī)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況實(shí)施強(qiáng)制性的粗線條約束。②投資者對(duì)重大財(cái)務(wù)問題決策：按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，企業(yè)的重大財(cái)務(wù)問題由投資者定期或不定期地進(jìn)行決策。③企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度：企業(yè)在法律、法規(guī)規(guī)定的有選擇的范圍內(nèi)，自己選擇財(cái)務(wù)管理方法，自主選擇財(cái)務(wù)管理，并制定企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、政策和方法內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，形成自主性的理財(cái)行動(dòng)指南和規(guī)則，以塑造企業(yè)的自我約束機(jī)制和破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，并能夠充分體現(xiàn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和投資者的利益目標(biāo)。由此可見，國(guó)家財(cái)稅法規(guī)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，是企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的基本依據(jù)；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，是財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的前提和基礎(chǔ)；而企業(yè)的根本利益和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，是財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。此外，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度時(shí)，必須搞清楚財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、稅法、會(huì)計(jì)制度等概念的關(guān)系。其中，財(cái)務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為企業(yè)補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金這三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，它所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)是通過價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)的深刻意義在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過程，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。就企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源配置，包括資本(即存量)的投放和利潤(rùn)(即增量)的分配，因而，會(huì)計(jì)更為重要的功能就是承擔(dān)了資本存量與增量之間的分割功能，由此建立起能夠體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也是處理和協(xié)調(diào)投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。稅收就是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增量的分配。然而，就目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、賬戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等，在我國(guó)企業(yè)的運(yùn)行實(shí)踐中，很有必要制定一些有關(guān)賬戶設(shè)立與記錄的規(guī)定，這就成為會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。

再次，現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系應(yīng)包括以下內(nèi)容：①總則。明確內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的制定依據(jù)、目的、性質(zhì)、適用范圍和實(shí)施方式。②內(nèi)部財(cái)務(wù)管理權(quán)責(zé)。明確企業(yè)和各有關(guān)利益主體在財(cái)務(wù)管理方面的權(quán)限和職責(zé)，并設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)主體的具體范圍，即要明確企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的級(jí)次，明確企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)單位之間及其與企業(yè)財(cái)務(wù)部門的關(guān)系，明確企業(yè)與聯(lián)營(yíng)單位、投資與被投資單位、內(nèi)部承包單位的財(cái)務(wù)關(guān)系等。也包括設(shè)計(jì)制定財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部責(zé)任單位的相互銜接關(guān)系包括責(zé)任單位的劃分、責(zé)任核算、責(zé)任控制、責(zé)任獎(jiǎng)懲等。③內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的組織機(jī)構(gòu)和基礎(chǔ)工作，包括設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理崗位，明確相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的法人治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和區(qū)域分布狀況，確定自己的組織機(jī)構(gòu)，做到“集權(quán)有道、分權(quán)有序、授權(quán)有章、用權(quán)有度”，確保內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制的有效運(yùn)行。其次，現(xiàn)代企業(yè)制度應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)制度，由財(cái)務(wù)總監(jiān)主持監(jiān)督內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的貫徹實(shí)施。④內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的基本制度，包括籌資管理制度、各項(xiàng)資產(chǎn)管理制度、對(duì)外投資管理制度、成本費(fèi)用管理制度、收益和利潤(rùn)分配制度及財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)制度o⑤內(nèi)部財(cái)務(wù)管理單項(xiàng)制度。包括經(jīng)濟(jì)合同、對(duì)外擔(dān)保、內(nèi)部銀行、電算化等單項(xiàng)財(cái)務(wù)管理方法，也包括貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、銷售收入等的管理內(nèi)容、辦法和程序，以及折舊方法、存貸計(jì)價(jià)方法、費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)等的選擇。⑥內(nèi)部控制制度。一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系，實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，形成以法人治理結(jié)構(gòu)為依托的全員、全過程、全方位管理與控制網(wǎng)絡(luò)，搞好資金流、物資流、信息流的控制和管理，運(yùn)用內(nèi)部牽制、授權(quán)管理、不相容職務(wù)分離、崗位輪換、回避等有效措施，防范和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的核心內(nèi)容。⑦全面預(yù)算制度。通過全面預(yù)算管理機(jī)制產(chǎn)生的管理效益，是檢驗(yàn)現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要標(biāo)志之一。企業(yè)應(yīng)在全面預(yù)算管理制度的基礎(chǔ)上建立健全完善的評(píng)價(jià)考核指標(biāo)體系，保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制制度的貫徹實(shí)施。

由以上內(nèi)容構(gòu)成的財(cái)務(wù)管理制度，是現(xiàn)代企業(yè)管理體制與機(jī)制的反映。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷趨于成熟，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)是追求企業(yè)財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力的最大化。如果企業(yè)擁有了動(dòng)態(tài)發(fā)展的財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力，將在未來(lái)變化莫測(cè)的激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。例如，神華集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理制度采用了三級(jí)處理方式：二三級(jí)單位分級(jí)核算，自下而上逐級(jí)匯總財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，集團(tuán)公司自上而下逐級(jí)布置各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)，管理和監(jiān)督財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)。鑒于神華集團(tuán)具有跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)，集團(tuán)確定了以工業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并提出在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)工作中要注意保留個(gè)性，堅(jiān)持前瞻性和可操作性。為了配合財(cái)務(wù)集中管理的順利實(shí)施，神華制定了集團(tuán)財(cái)務(wù)制度的四個(gè)核心辦法：全面預(yù)算管理辦法、資金管理辦法、資本收益管理辦法、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度。這些辦法經(jīng)過了多年實(shí)踐的檢驗(yàn)與總結(jié)，重新設(shè)計(jì)并試行，經(jīng)過逐步完善，逐步擴(kuò)大在集團(tuán)內(nèi)部的使用范圍并最終確定下來(lái)，能夠適應(yīng)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要，具有神華特色，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。