《微型計算機》整理

《微型計算機》2008年11月下刊的《開票要加幾個點?—電腦城發(fā)票潛規(guī)則釋疑》一文引起了讀者的廣泛關注，并且有不少法律及財會專業(yè)的讀者在論壇及郵件中發(fā)表了不同的看法。

《微型計算機》忠實讀者：李霍普

因為自己學過《注冊會計師——稅法》，同時也咨詢了一些人，所以我認為作者的文章存在兩個問題。

第一：作者認為，消費者和商家可以選擇開普通發(fā)票和增值稅發(fā)票，并認為哪個便宜當然開哪種。關于這點，我的看法是：首先，消費者和商家可以選擇是否開增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票和普通發(fā)票對于消費者來說，法律效力是沒有區(qū)別的。但無論是開專用發(fā)票還是普通發(fā)票，稅率的選擇都是基于商家的類型是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。一般納稅人開具發(fā)票的適用稅率是17％，無論其開增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，而小規(guī)模納稅人(商品流通企業(yè))開具發(fā)票適用稅率是4％(2009年會變更為3％)，小規(guī)模納稅人只能開普通發(fā)票。如果商家是小規(guī)模納稅人，給你算稅的時候用的是17％的稅率，那么他就是在欺騙你了。

第二：作者關于消費者應該繳納的稅額的計算方法是錯誤的。作者給出的公式是：產品交易的總價=(產品成交價-產品進貨價)×17％+產品成交價。關于這點，我的看法是：從法律角度講，作者所謂的“產品成交價”為不含稅價格。而法律明確規(guī)定計算銷項稅額是用產品的售價×適用稅率，而不是原文作者提到的商家利潤×適用稅率。增值稅是對增值過程的征稅，所以大家很容易誤解消費者應當承擔的稅費，以為只對利潤部分征稅。這是錯誤的。對于一般納稅人來說，企業(yè)應納的稅額=銷項稅額-進項稅額，而對于小規(guī)模納稅人來說，企業(yè)應納的稅額=不含稅銷售額×適用稅率。那么假設我們從一般納稅人企業(yè)商家手中購買商品，各個增值環(huán)節(jié)可抵扣的進項稅額會隱含在最終賣給消費者的不含稅售價中，也就是這些進項稅額會轉嫁給消費者的。而小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，所以他也會把自己應交的稅費轉嫁給消費者。所以，消費者應繳納的稅費并不等于商品流通的最后一個環(huán)節(jié)商家應繳納的增值稅。那么，消費者應該繳納稅費的正確計算公式為：應交稅費=產品不含稅價格×適用稅率；消費者需要支付的總價=產品不含稅價格+應交稅費。

王某(電腦城業(yè)內人士)

這位朋友估計是進行學術研究的，所以對電腦城的實際情況不是很了解。關于他的觀點，我也發(fā)表兩點看法。

第一：這位朋友可能沒有考慮過，消費者應該如何去判斷商家是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人?電腦城中究竟哪種更多一些?其實很多地方絕大多數(shù)的商家都是小規(guī)模納稅人，他們只會開普通發(fā)票，稅率是4％。但目前電腦商家到年底就會出現(xiàn)發(fā)票緊缺，所以結果就是到了年底，平時一般收5個點的普通發(fā)票，現(xiàn)在加到6個都不一定有人愿意開或是無票可開。部分大代理商屬于一般納稅人，擁有開具增值稅發(fā)票的資格，但是給個人消費者開具的是增值稅普通發(fā)票，稅率是17％。

第二：普通消費者究竟要加多少錢才能開票?在回答這個問題之前，我們首先就遇到了第一點看法引出了一個問題：大代理要加17％的稅，那不是比去普通商家還貴了嗎?當然不是，要解決這個問題，我們首先要理清電腦城內的產品報價機制。大代理商(是一般納稅人)在控制渠道的同時還有一個作用，就是抹平產品價格差異。他們給的產品報價是在包含進項稅的基礎上直接得出的，而這個價格就是普通商家的產品進貨價。在這種情況下，在普通商家(小規(guī)模納稅人)處購買當然是產品成交價(不開票報價)×4％；在大代理商處購買時則不是產品成交價(不開票報價)×17％，而是通常在成交價的基礎上加一定金額開票，但這個金額絕對不會超過產品售價的4％。

編輯點評：我們也向稅務機關及法律人士進行了咨詢，得到的回復與這位業(yè)內人士的看法基本相同?？偟膩碚f，普通消費者在電腦城內購買IT產品，無論是從什么樣資質的商家，需要稅點都不會超過4％，但是在特定情況、特定時期商家要求的稅點可能會達到6％。至于發(fā)票類型，只有當消費者為單位購買產品，并且本單位具備一般納稅人資格時，才能讓有一般納稅人資格的商家開出增值稅專用發(fā)票。