張　威

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)管理會計(jì)已很難滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理和要求。戰(zhàn)略管理會計(jì)以其長期性、全局性、外向性和綜合性為特點(diǎn)，從戰(zhàn)略的高度，滿足企業(yè)發(fā)展需要，對傳統(tǒng)管理會計(jì)和傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，特別是對現(xiàn)代管理會計(jì)的開拓性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理；管理會計(jì)

1引言

20世紀(jì)90年代以后，隨著現(xiàn)代科技的進(jìn)步和生產(chǎn)力的迅猛發(fā)展，顧客消費(fèi)水平不斷提高，企業(yè)競爭更加激烈，企業(yè)面臨著一個全新的外部環(huán)境。為了適應(yīng)新的環(huán)境，企業(yè)的管理思維、管理方式隨之發(fā)生了很大的變化。內(nèi)外部環(huán)境的改變推動了戰(zhàn)略管理會計(jì)的產(chǎn)生。

戰(zhàn)略管理會計(jì)是傳統(tǒng)管理會計(jì)的發(fā)展，但并不是管理會計(jì)的一個分支。盡管戰(zhàn)略管理會計(jì)是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會計(jì)的缺陷而產(chǎn)生的，但這并不意味著傳統(tǒng)的管理會計(jì)沒有存在的必要，戰(zhàn)略管理會計(jì)只是傳統(tǒng)管理會計(jì)的發(fā)展和觀念的更新。傳統(tǒng)管理會計(jì)注重內(nèi)部管理，并主要從戰(zhàn)術(shù)角度深入到企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)水平，致力于“知己”。而戰(zhàn)略管理會計(jì)則從戰(zhàn)略角度擴(kuò)展到宏觀層面，尋求企業(yè)整體優(yōu)勢，致力于“知彼”夕，更加關(guān)心企業(yè)的生存與發(fā)展，更加關(guān)心企業(yè)的長遠(yuǎn)與未來。這種微觀深入與宏觀擴(kuò)展的結(jié)合是現(xiàn)代管理會計(jì)為適應(yīng)復(fù)雜多變的客觀環(huán)境的必然發(fā)展趨勢。傳統(tǒng)管理會計(jì)向戰(zhàn)略管理會計(jì)發(fā)展，并沒有改變管理會計(jì)作為決策支持系統(tǒng)的性質(zhì)及其信息支持和控制兩大基本職能，而是首先要求從觀念上適應(yīng)這種市場需求及市場競爭的變化以及相應(yīng)帶來的企業(yè)管理觀念的變化。

2 戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本含義

傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，管理會計(jì)為內(nèi)部使用者提供信息，是為管理服務(wù)的會計(jì)。Simmonds也將戰(zhàn)略管理會計(jì)界定為“為戰(zhàn)略服務(wù)的會計(jì)”。他將概念重點(diǎn)放在了戰(zhàn)略管理，是與當(dāng)時歷史背景相符的?！皯?zhàn)略管理”于70年代末被首次提出時是為了使人們重視現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理職能的變化，強(qiáng)調(diào)從傳統(tǒng)管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變的重要性，在追求持續(xù)競爭優(yōu)勢方面管理概念不應(yīng)重視職能和職業(yè)之間的差異，而要彼此合作，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。相應(yīng)地，管理會計(jì)人員與銷售人員彼此協(xié)作，以其設(shè)計(jì)面向市場的會計(jì)系統(tǒng)知識體現(xiàn)了“為戰(zhàn)略管理服務(wù)的會計(jì)”。

而戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)是管理層“整合”營銷、財會、生產(chǎn)等部門以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，體現(xiàn)了各管理職能的交融和滲透。相應(yīng)地，戰(zhàn)略管理會計(jì)的最終價值應(yīng)體現(xiàn)在管理會計(jì)整合營銷、生產(chǎn)以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理概念乃至持續(xù)競爭優(yōu)勢的能力，而不是簡單地與營銷相合作適應(yīng)外部環(huán)境。我們把戰(zhàn)略管理會計(jì)定義歸納為:戰(zhàn)略管理會計(jì)，是管理層為謀求企業(yè)長遠(yuǎn)的、持續(xù)競爭優(yōu)勢的能力，整合營銷、財會、生產(chǎn)等部門，以分析研究企業(yè)、顧客和競爭對手所組成的“戰(zhàn)略三角”為核心，及時向企業(yè)管理者提供多樣化的內(nèi)外部信息，幫助管理層做出戰(zhàn)略決策，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3 戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)及原則

3.1 戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)

正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件。會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最高層次，也是會計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的邏輯起點(diǎn)。戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)對戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行也具有同樣的意義。因此，我們應(yīng)首先明確戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計(jì)目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)。

3.1.1 戰(zhàn)略管理會計(jì)的最終目標(biāo)

戰(zhàn)略管理會計(jì)的最終目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總目標(biāo)具有一致性。傳統(tǒng)管理會計(jì)的最終目標(biāo)是利潤最大化。利潤最大化雖然能夠使企業(yè)講求核算和加強(qiáng)管理，但是，它沒有考慮企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，而且忽略了市場經(jīng)濟(jì)條件下最重要的一個因素-風(fēng)險。為了克服利潤最大化的短期性和不顧風(fēng)險的缺陷，戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險和報酬之間的關(guān)系。自20世紀(jì)中期以來，多數(shù)企業(yè)把價值最大化作為自己的總目標(biāo)，因?yàn)樗朔死麧欁畲蠡娜秉c(diǎn)，考慮了貨幣時間價值和風(fēng)險因素，有利于社會財富的穩(wěn)定增長。企業(yè)價值是企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來收益、有形與無形資產(chǎn)等的綜合表現(xiàn)。因此，企業(yè)價值最大化也就是戰(zhàn)略管理會計(jì)的最終目標(biāo)。

3.1.2 戰(zhàn)略管理會計(jì)的具體目標(biāo)

戰(zhàn)略管理會計(jì)的具體目標(biāo)主要包括以下四個方面:1.助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo);2.協(xié)助管理當(dāng)局編制戰(zhàn)略規(guī)劃:3.協(xié)助管理當(dāng)局實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃:4.協(xié)助管理當(dāng)局評價戰(zhàn)略管理業(yè)績。

在會計(jì)分期上，戰(zhàn)略管理會計(jì)不能將一個企業(yè)的全部經(jīng)營期間人為地分為一段相等的較短期間。會計(jì)期間通常為一年，由于戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本目標(biāo)是獲得長期的、持續(xù)的經(jīng)濟(jì)效益增長，以一年時間為限作為戰(zhàn)略管理會計(jì)的會計(jì)期間顯然是不合適的。但是，如果戰(zhàn)略管理會計(jì)不進(jìn)行分期，那么很明顯，這樣也有弊端，也就是說根本無法衡量一個企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)的運(yùn)行效果和企業(yè)戰(zhàn)略角度上的經(jīng)濟(jì)效益。因此，我們認(rèn)為還是有必要對戰(zhàn)略管理會計(jì)進(jìn)行會計(jì)分期，但會計(jì)分期的年限不一定是一成不變的，這可以根據(jù)企業(yè)自身的情況，制定5年或10年規(guī)劃，這個規(guī)劃年限就可作為戰(zhàn)略管理會計(jì)的會計(jì)期間。在這個規(guī)劃期間內(nèi)就可計(jì)算、匯總企業(yè)所取得的經(jīng)營實(shí)效。

3.2 關(guān)于會計(jì)假設(shè)

戰(zhàn)略管理會計(jì)也有其相應(yīng)的會計(jì)假設(shè)。與財務(wù)會計(jì)一樣，戰(zhàn)略管理會計(jì)假設(shè)也分為會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)、會計(jì)計(jì)量假設(shè)。前兩個假設(shè)，戰(zhàn)略管理會計(jì)與財務(wù)會計(jì)假設(shè)是相一致的，這里就不再重復(fù)介紹，后兩個假設(shè)兩者存在明顯的區(qū)別，需分別單獨(dú)闡明。

3.2.1 會計(jì)分期假設(shè)

在會計(jì)分期上，戰(zhàn)略管理會計(jì)不能將一個企業(yè)的全部經(jīng)營期間人為地分為一段相等的較短期間。會計(jì)期間通常為一年，由于戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本目標(biāo)是獲得長期的、持續(xù)的經(jīng)濟(jì)效益增長，以一年時間為限作為戰(zhàn)略管理會計(jì)的會計(jì)期間顯然是不合適的。但是，如果戰(zhàn)略管理會計(jì)不進(jìn)行分期，那么很明顯，這樣也有弊端，也就是說根本無法衡量一個企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)的運(yùn)行效果和企業(yè)戰(zhàn)略角度上的經(jīng)濟(jì)效益。因此，我們認(rèn)為還是有必要對戰(zhàn)略管理會計(jì)進(jìn)行會計(jì)分期，但會計(jì)分期的年限不一定是一成不變的，這可以根據(jù)企業(yè)自身的情況，制定5年或10年規(guī)劃，這個規(guī)劃年限就可作為戰(zhàn)略管理會計(jì)的會計(jì)期間。在這個規(guī)劃期間內(nèi)就可計(jì)算、匯總企業(yè)所取得的經(jīng)營實(shí)效。

3.2.2 多種計(jì)量單位并存的假設(shè)

在會計(jì)計(jì)量上，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)不同于財務(wù)會計(jì)，不能單純利用貨幣形式進(jìn)行計(jì)量。貨幣僅僅可以反映能予以計(jì)量和量化的事項(xiàng)，但是戰(zhàn)略決策還需要大量的不能量化揭示的事項(xiàng)，所以還必須廣泛使用實(shí)物量、相對量和其它計(jì)量形式，對企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計(jì)效果進(jìn)行記錄和計(jì)算。比如市場占有率這一指標(biāo)，它是衡量企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的一個重要指標(biāo)，并不需要以貨幣形式來計(jì)量。

3.3 關(guān)于會計(jì)原則

會計(jì)原則是會計(jì)活動的科學(xué)規(guī)范，是對會計(jì)時間普遍規(guī)律的歸納和總結(jié)，也是會計(jì)工作基本指導(dǎo)思想。戰(zhàn)略管理會計(jì)作為會計(jì)的一個分支，除了要符合一般的會計(jì)原則以外，還要遵循以下兩個原則:

3.3.1 定性與定量相結(jié)合的原則

戰(zhàn)略管理會計(jì)提供的信息不同于財務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)只是單純的會計(jì)數(shù)據(jù)反映，它還要提供一些定性的信息，比如政策性、行業(yè)性的信息，競爭對手的狀況等不涉及數(shù)據(jù)資料的一些信息。戰(zhàn)略管理會計(jì)的一大特征就是突破了傳統(tǒng)管理會計(jì)只重視企業(yè)內(nèi)部而忽視外部環(huán)境變化對企業(yè)的影響。而外部信息有定量的也有定性的信息，這就要求戰(zhàn)略管理會計(jì)工作者通過篩選分析各種有效的，能為管理層做出正確戰(zhàn)略決策提供幫助的綜合信息。這種綜合信息既有定量的會計(jì)信息和其它統(tǒng)計(jì)信息，也有定性的信息。兩者構(gòu)成了一個完整的綜合信息。

3.3.2 橫向協(xié)調(diào)原則

戰(zhàn)略管理會計(jì)工作的開展不是依靠企業(yè)內(nèi)某個部門就能完成的，它需要營銷、財會、生產(chǎn)等部門從各個角度提供有關(guān)的信息，通過整合后形成有用的戰(zhàn)略管理會計(jì)信息。這就要求管理層采取一定的方法，加強(qiáng)各部門橫向聯(lián)系和溝通，通過戰(zhàn)略管理會計(jì)工作者來協(xié)調(diào)各部門信息傳遞的程序、渠道及搜集、整理、分析的方法，傳統(tǒng)的、片面的、各部門獨(dú)立分散的信息不能滿足戰(zhàn)略管理會計(jì)的需要。

4 結(jié)語

戰(zhàn)略管理會計(jì)目前還處于初創(chuàng)時期，其體系還在不斷研究和探討之中，隨著新經(jīng)濟(jì)浪潮的推動和競爭的加劇，戰(zhàn)略管理會計(jì)必將得到大發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計(jì)的形成是以企業(yè)生存環(huán)境的不確定性加強(qiáng)為背景的。展望21世紀(jì)，這種不確定性將進(jìn)一步加大，戰(zhàn)略管理會計(jì)也必將會有長足的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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