吳夢茜

摘要：水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)因其特殊性，在賬務(wù)處理中經(jīng)常遇到涉及結(jié)算口徑、稅款、分包工程方面的問題，從三方面對(duì)于這些問題提出了解決之道。關(guān)鍵詞：水利施工企業(yè)；結(jié)算；賬務(wù)處理ブ型擠擲嗪牛篎23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198(2009)190194021結(jié)算收入的確認(rèn)ナ┕て笠翟誚崴閌杖朧保由于完工進(jìn)度方法的實(shí)際問題，以及工程價(jià)款結(jié)算時(shí)間上的客觀滯后，往往工程計(jì)量上報(bào)了，資金卻遲遲不到位。工程項(xiàng)目部也會(huì)出于各種目的故意多報(bào)或少報(bào)工作量。這就要求我們統(tǒng)一工程管理部門和財(cái)務(wù)部門的收入統(tǒng)計(jì)確認(rèn)口徑，一律以監(jiān)理公司審定的工作量作為統(tǒng)計(jì)工作量和工程結(jié)算收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目經(jīng)理部按照形象進(jìn)度計(jì)算出來的實(shí)際已完工工程量，必須經(jīng)過現(xiàn)場監(jiān)理公司的審核后報(bào)業(yè)主進(jìn)行審定。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上可以統(tǒng)一把工程監(jiān)理公司審簽的工作量作為實(shí)際已完工程量上報(bào)施工企業(yè)和財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門以此作為工程結(jié)算收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以便統(tǒng)一企業(yè)各部門及對(duì)外的數(shù)據(jù)報(bào)告口徑。2做好收入和稅金的核算ビ捎詮こ炭畹氖杖≈禿笥詮こ探崴閌杖氳娜啡希產(chǎn)生了會(huì)計(jì)上計(jì)提了營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)，對(duì)稅金入庫卻沒有資金來源，只能靠施工企業(yè)來墊付稅金的結(jié)果，加重了工程項(xiàng)目部和企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于這種情況，筆者建議，由于收入確認(rèn)和工程款收取的不同步，稅金的計(jì)提可參照所得稅時(shí)間性差異，引入“遞延稅款”核算辦法。雖然按上述辦法采用監(jiān)理公司審簽的工程量作為收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一了數(shù)據(jù)的計(jì)量口徑，但仍然存在價(jià)款收取滯后于收入確認(rèn)的問題，從而造成應(yīng)交稅金入庫困難和資金缺口嚴(yán)重。 “遞延稅款”科目的引入將較好地解決這一問題。具體做法是：月末按完工百分比法根據(jù)工程管理部門上報(bào)的已完工程量確認(rèn)工程結(jié)算收入，同時(shí)計(jì)提工程結(jié)算稅金及附加，然后按照實(shí)際收到的工程款計(jì)算確認(rèn)應(yīng)上交的各種稅金，記入“應(yīng)交稅金”科目。工程結(jié)算稅金及附加“應(yīng)交稅金”科目之間的差額，記入“遞延稅款”科目，待以后收到工程款再分期轉(zhuǎn)回并上繳入庫?！皯?yīng)交稅金”科目中計(jì)提的各種稅金確保按期納稅申報(bào)并入庫。采用這種辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待工程項(xiàng)目完工結(jié)算后，根據(jù)“遞延稅款”科目中的金額可以計(jì)算出業(yè)主拖欠的工程款金額，便于和“應(yīng)收賬款”科目核對(duì)。等到工程價(jià)款結(jié)清后，“應(yīng)交稅金”科目金額和“工程結(jié)算稅金及附加”科目金額一致，且收入、成本均是按實(shí)際已完工作量計(jì)算的，符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的規(guī)定。3分包工程的會(huì)計(jì)處理方式ソ分包工程收入納入本企業(yè)的收入，將所支付的分包工程款作為企業(yè)的施工成本，與本企業(yè)承建的工程做同樣的處理。這種做法不但全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對(duì)總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的，而且按這種做法確定的收入與《營業(yè)稅暫行條例》營業(yè)稅額的差異，屬于會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影響對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算。下面筆者以某水利施工企業(yè)中標(biāo)的一項(xiàng)水利工程為例，來說明將分包工程收入納入本企業(yè)的收入，將所支付的分包工程款作為本企業(yè)的施工成本，在業(yè)主代扣稅金的情況下，分包工程稅務(wù)處理及其會(huì)計(jì)核算方法。例如，某水利公司中標(biāo)一項(xiàng)水利工程，其工程項(xiàng)目包括一段長度為10公里的堤防土方填筑和長度為15公里的護(hù)坡工程?？傇靸r(jià)6500萬元，其中，土方工程2000萬元，護(hù)坡工程4500萬元。工期24個(gè)月，經(jīng)業(yè)主同意，將7.5公里的護(hù)坡工程分包給有施工資質(zhì)的江源公司施工。結(jié)算工程款時(shí)，由業(yè)主代扣“兩稅一費(fèi)”(稅率為3.12%)，工程按期完工。其稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算如下：(1)稅務(wù)處理。在業(yè)主代扣稅金的情況下，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，業(yè)主按總承包金額6500萬元代扣總承包單位的稅金及附加202.8萬元(6500×3.12%)。業(yè)主代扣稅金后，由地稅局分別按總承包單位應(yīng)納稅金額4250萬元(6500-4500/2)，開具132.6萬元(4250×3.12%)代扣營業(yè)稅金及附加的完稅憑證、按分包單位2250萬元的應(yīng)納稅金額，開具70.2萬元(2250×3.12%)代扣營業(yè)稅金及附加的完稅憑證，作為總承包方和分包方的代扣代交的完稅憑證入賬。(2)會(huì)計(jì)核算。①記錄完成工程發(fā)生的實(shí)際成本3400萬元時(shí)：ソ瑁汗こ淌┕ぁ糧K(〗—合同成本—土方(成本項(xiàng)目)1600ぁ成本合同—護(hù)坡(成本項(xiàng)目)1800ゴ：原材料等3400ア詡鍬擠職單位完成的護(hù)坡驗(yàn)工計(jì)價(jià)款2250萬元時(shí)：ソ瑁骸糧K(〗工程施工—合同成本—護(hù)坡(分包成本)2179.8ぶ饔業(yè)務(wù)稅金及附加—路基(分包稅金)70.2ゴ：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款(分包單位)2250ビψ⒁猓2250萬元是含稅價(jià)款。③向業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)：ソ瑁河κ照絲睢應(yīng)收工程款(業(yè)主)6500ゴ：工程結(jié)算收入6500ア芤抵鞔扣“兩稅一費(fèi)”時(shí)：ソ瑁河交稅金〖ZK(〗—應(yīng)交營業(yè)稅195ぁ應(yīng)交城建稅1.95テ淥應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加5.85ゴ：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款(業(yè)主)202.8ア菔盞揭抵韃Ω豆こ炭釷保邯ソ瑁閡行存款6297.2ゴ：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款(業(yè)主)6297.2ア藪扣分包單位“兩稅一費(fèi)”時(shí)：ソ瑁河Ω墩絲睢應(yīng)付工程款(分包單位)70.2ゴ：應(yīng)交稅金〖ZK(〗—應(yīng)交營業(yè)稅67.5ぁ應(yīng)交城建稅0.675テ淥應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加2.025ア咧Ц斗職單位工程款時(shí)：ソ瑁河Ω墩絲睢應(yīng)付工程款(分包單位)2179.8ゴ：銀行存款2179.8ア喟賜旯ぐ俜直確ㄈ啡賢練膠突て率杖敕延檬保邯ソ瑁褐饔業(yè)務(wù)成本〖ZK(〗—土方1600ぁ護(hù)坡1800スこ淌┕ぁ糧K(〗—合同毛利(土方)400ぁ合同毛利(護(hù)坡)450ゴ：主營業(yè)務(wù)收入〖ZK(〗—土方2000ぁ護(hù)坡2250ア嵐賜旯ぐ俜直確ㄈ啡戲職護(hù)坡收入費(fèi)用時(shí)：ソ瑁褐饔業(yè)務(wù)成本—護(hù)坡2179.8スこ淌┕ぁ合同毛利(分包毛利)70.2ゴ：主營業(yè)務(wù)收入—護(hù)坡(分包)2250ア餳鋪崴敖鵂案郊郵(應(yīng)注意：只計(jì)算自完工程部分)：ソ瑁褐饔業(yè)務(wù)稅金及附加—〖ZK(〗土方62.4ぁ護(hù)坡70.2ゴ：應(yīng)交稅金〖ZK(〗—應(yīng)交營業(yè)稅127.5ぁ應(yīng)交城建稅1.275テ淥應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加3.825オB11９こ掏旯?！肮こ淌┕ぁ迸c“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖結(jié)平：ソ瑁汗こ探崴恪糧K(〗—土方2000ぁ護(hù)坡2250ぁ護(hù)坡(分包)2250ゴ：工程施工〖ZK(〗—合同成本—土方(成本項(xiàng)目)1600ぁ合同成本—護(hù)坡(成本項(xiàng)目)1800ぁ合同成本—護(hù)坡(分包成本)2179.8ぁ合同毛利(土方)400ぁ合同毛利(護(hù)坡)450ぁ合同毛利(分包毛利)70.2ヒ隕鮮潛收咴諶粘９ぷ髦械貿(mào)齙囊恍┱宋翊理心得，在實(shí)際工作中還可能存在諸如工程施工合同變更，稅款繳納滯后等問題，需根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行處理。