徐永利　朱　磊　張麗莉

提要我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既是法制經(jīng)濟(jì)，也是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)。沒(méi)有誠(chéng)信，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)便難以健康發(fā)展。建設(shè)社會(huì)信用體系是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，而稅收信用體系是社會(huì)信用體系建設(shè)的一個(gè)重要組成部分。誠(chéng)信納稅是優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境、維護(hù)和提高納稅人商業(yè)信譽(yù)、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要體現(xiàn)，與國(guó)家和每個(gè)納稅人的利益息息相關(guān)。本文從納稅信用現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)加強(qiáng)納稅信用體系建設(shè)提出建議和設(shè)想。

一、納稅信用的涵義

納稅信用是指納稅人依法履行納稅義務(wù)，并被社會(huì)所普遍認(rèn)可的一種信用，是社會(huì)信用體系建設(shè)的重要內(nèi)容之一。包括從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、賬簿管理等多方面對(duì)納稅人進(jìn)行的綜合誠(chéng)信的評(píng)價(jià)。

二、納稅信用現(xiàn)狀

目前，我國(guó)企業(yè)大部分是中小企業(yè)。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，相關(guān)法律制度跟不上形勢(shì)發(fā)展的需要，一些企業(yè)便利用法制不健全的漏洞，故意偷稅、拖欠稅款。從北京地稅系統(tǒng)2008年上半年的檢查情況來(lái)看，企業(yè)納稅信用的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。通過(guò)對(duì)1，528戶(hù)納稅人的立案稽查，有問(wèn)題1，286件，有問(wèn)題率84.16%，查補(bǔ)千萬(wàn)元以上的案件13件，定性為偷稅的案件4件，其中達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的2件，共查補(bǔ)收入4.42億元，入庫(kù)金額4.87億元。有問(wèn)題戶(hù)數(shù)占被檢查戶(hù)數(shù)很大比重。雖然影響稅款及時(shí)、準(zhǔn)確繳納的因素很多，如企業(yè)對(duì)稅收政策掌握不明，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高而造成計(jì)算錯(cuò)誤等，但為數(shù)更多的問(wèn)題則表現(xiàn)在企業(yè)設(shè)置“賬外賬”、隱瞞截流收入、故意拖欠稅款等。而對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，出租房屋、勞務(wù)報(bào)酬等的稅款流失現(xiàn)象也是大量存在。這些狀況的存在，在一定程度上擾亂了稅收經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了社會(huì)信用體系構(gòu)建的進(jìn)程。因此，強(qiáng)化社會(huì)納稅信用觀念，構(gòu)建納稅信用體系尤為重要。

三、構(gòu)建納稅信用體系幾點(diǎn)建議和設(shè)想

（一）加大納稅宣傳力度，營(yíng)造誠(chéng)信納稅環(huán)境，提高社會(huì)納稅信用水平。稅收宣傳的作用，就是讓每一位公民真正了解稅收存在的必要性和重要性。讓納稅人明白，征收稅款從表面上看是交給了國(guó)家，實(shí)質(zhì)上是維持社會(huì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展，造福于每一個(gè)社會(huì)成員的需要。從表面上看是無(wú)償?shù)?，?shí)質(zhì)上是有償?shù)?。宣傳方式要多種多樣，盡量采取宣傳面廣，宣傳方式喜聞樂(lè)見(jiàn)的，讓人民群眾易于接受，使社會(huì)逐步形成一個(gè)誠(chéng)信納稅的氛圍，使存有僥幸心理、偷逃稅款的人受到強(qiáng)烈的良心譴責(zé)和社會(huì)輿論的譴責(zé)，通過(guò)道德規(guī)范的約束力，逐步提高社會(huì)納稅信用水平。

（二）提高稅款使用透明度，讓納稅人明明白白繳稅，增強(qiáng)納稅人納稅自豪感。要真正取得納稅人的理解和支持，將依靠法制力量轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X(jué)行為，僅靠宣傳是不夠的，還要讓社會(huì)主義稅收優(yōu)越性充分體現(xiàn)出來(lái)。只有保證稅款的合法、合理支出，才能真正體現(xiàn)稅收的“取之于民，用之于民”。因此，政府應(yīng)對(duì)預(yù)算支出項(xiàng)目加強(qiáng)實(shí)地考察考核，對(duì)資金到位和使用情況進(jìn)行跟蹤核實(shí)并予以公開(kāi)，提高稅款使用的透明度，讓人民群眾進(jìn)行監(jiān)督，讓納稅人知道自己交的稅到哪里去、做什么用了，增強(qiáng)納稅人的納稅自豪感，使誠(chéng)信納稅變成一種自覺(jué)行為。

（三）完善納稅信用評(píng)價(jià)機(jī)制，合理劃分納稅信用等級(jí)。納稅信用等級(jí)制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)的全面評(píng)價(jià)，涉及到納稅人的聲譽(yù)和切身利益。這項(xiàng)工作目前還是主要由稅務(wù)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)。依據(jù)其他社會(huì)信用體系較完善的國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)按市場(chǎng)化的發(fā)展要求，納稅信用等級(jí)評(píng)定工作應(yīng)逐步移交給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成。專(zhuān)門(mén)性的信用評(píng)估機(jī)構(gòu)不僅可以通過(guò)專(zhuān)業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)營(yíng)降低業(yè)務(wù)成本，還可以增強(qiáng)信用評(píng)定結(jié)果的科學(xué)性和權(quán)威性，減少人為因素。稅務(wù)部門(mén)要逐步創(chuàng)造條件，通過(guò)規(guī)范準(zhǔn)入、退出等監(jiān)督管理機(jī)制，使納稅信用中介機(jī)構(gòu)逐步有序發(fā)展起來(lái)。中介機(jī)構(gòu)按照規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的要求，利用信息化手段，將各類(lèi)征管數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合，建立納稅信用信息數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)固定的程序，對(duì)納稅人進(jìn)行信用等級(jí)的評(píng)定。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)更新相關(guān)數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、全面。納稅信用等級(jí)制度是稅收信用體系建設(shè)的重要組成部分，是規(guī)范和整頓稅收秩序，構(gòu)筑社會(huì)信用的一項(xiàng)重要舉措，通過(guò)對(duì)不同等級(jí)的納稅人區(qū)別對(duì)待，不同管理，對(duì)倡導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者誠(chéng)信守法經(jīng)營(yíng)、依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法管稅，執(zhí)法為民，創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義和重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（四）健全納稅信用缺失懲罰體系，提高失信成本。社會(huì)納稅信用低，一個(gè)重要原因是由于納稅失信成本過(guò)低。在信用體系完善的國(guó)家，失信成本很高，對(duì)于企業(yè)可能面臨破產(chǎn)，對(duì)于個(gè)人意味著難以在社會(huì)立足。在我國(guó)，由于失信懲罰機(jī)制不健全，納稅人失信所付出的法律、經(jīng)濟(jì)代價(jià)都偏低。只有直接懲罰和間接懲罰共同作用才能真正起到對(duì)納稅信用缺失的懲戒作用，提高全社會(huì)誠(chéng)信納稅的意識(shí)。直接懲罰主要來(lái)自各政府職能部門(mén)，而間接懲罰則主要來(lái)自專(zhuān)業(yè)化的信用信息數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)向社會(huì)開(kāi)放數(shù)據(jù)庫(kù)，提供查詢(xún)來(lái)達(dá)到對(duì)信用缺失的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行懲罰的目的。讓納稅人的失信行為暴露在全社會(huì)監(jiān)督之下，使納稅人因失信行為付出沉重代價(jià)，才能逐步營(yíng)造出誠(chéng)信納稅的良好氛圍。隨著社會(huì)信用體系的發(fā)展，納稅信用應(yīng)不僅成為納稅人辦理涉稅事宜的通行證，更要成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的通行證。

（五）建立健全納稅信用法律體系，為整個(gè)社會(huì)納稅信用的提高提供硬性保障。誠(chéng)信納稅作為一種道德規(guī)范，只是提供了納稅信用道德自覺(jué)的可能，還不等于納稅信用道德自覺(jué)的實(shí)現(xiàn)。由于道德約束是通過(guò)傳統(tǒng)習(xí)慣、社會(huì)輿論、思想勸導(dǎo)、榜樣示范等手段和途徑來(lái)進(jìn)行的，但當(dāng)?shù)赖屡c現(xiàn)實(shí)的利益發(fā)生沖突時(shí)，它的約束作用可能就會(huì)消失。要保證自覺(jué)誠(chéng)信納稅意識(shí)普遍養(yǎng)成，必須強(qiáng)化納稅信用的法律制約。當(dāng)前，我國(guó)民法、刑法、反不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、稅收征管法都有誠(chéng)實(shí)守信的要求，但只是作了原則性的、抽象概括的規(guī)定，對(duì)行為人缺乏強(qiáng)有力的約束力。因此，必須加快社會(huì)信用相關(guān)法律的組織制定，為納稅信用體系建設(shè)及信用活動(dòng)提供相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，從而為營(yíng)造出全社會(huì)誠(chéng)信納稅的良好氛圍提供有力保障。

（作者單位：北京市房山地稅局）

參考文獻(xiàn)：

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