喬匡中

摘 要：文章對增值稅的基本類型進行了闡述，分析了我國增值稅由生產(chǎn)型改為消費型的必要性與可行性，同時指出了我國實行消費型增值稅應(yīng)注意的幾個問題。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型 消費型 增值稅 轉(zhuǎn)型

中圖分類號：F810.422 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）01-173-01

最近,我國政府決定從2009年1月1日起將增值稅從生產(chǎn)型改為消費型，在全國普遍推行消費型增值稅。本文擬就消費型增值稅的特點，增值稅轉(zhuǎn)型的意義及應(yīng)當(dāng)注意的問題，進行探討。

一、增值稅的基本類型

我國稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體，流轉(zhuǎn)稅又以增值稅為主體。因此，增值稅在我國稅制中占有極其重要的意義。按照“稅收中性”原則設(shè)計的增值稅（Value Added Tax,簡稱VAT）始于法國，后來在西歐和北歐各國得到推廣，現(xiàn)在已成為許多國家廣泛采用的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的特點是對產(chǎn)品在其生產(chǎn)和流通過程中的每一個階段或環(huán)節(jié)的價值增值部分征稅，即它要在產(chǎn)品從生產(chǎn)到銷售的每一個階段——生產(chǎn)者采購物資到銷售產(chǎn)品，批發(fā)商采購商品到批發(fā)商品，零售商采購商品到零售商品等，都要按照產(chǎn)品在各階段的增值額，即出售價格減去外購的投入物成本后的差額征稅。增值稅實質(zhì)上等同于零售稅，但是它不在產(chǎn)品流轉(zhuǎn)的最后環(huán)節(jié)——零售環(huán)節(jié)征稅，而是在產(chǎn)品的生產(chǎn)到零售過程的各個不同階段分別計征。

按照計算增值額能夠扣減的外購?fù)度胛锍杀镜姆秶煌?，增值稅一般可以分為三種類型：（1）生產(chǎn)型增值稅，即外購?fù)度胛锏某杀局话ㄍ赓徳牧系某杀?，不包括任何外購固定資產(chǎn)的價款。（2）收入型增值稅，即外購?fù)度胛锏某杀静坏ㄍ赓徳牧系某杀?，而且包括?dāng)期計入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊部分。（3）消費型增值稅，即外購?fù)度胛锏某杀静坏ū酒谕赓徳牧系某杀?，而且包括本期購進的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)成本。由于計稅依據(jù)不同，因此，不同類型增值稅的收入效應(yīng)和激勵效應(yīng)是不相同的。從財政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的收入效應(yīng)最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最??；從激勵投資著眼，則次序相反。

二、我國增值稅由生產(chǎn)型改為消費型的必要性和可行性

依據(jù)黨的十四屆三中全會《關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制的若干問題的決定》，我國于1994年進行了全面的財稅體制改革。按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制和合理分權(quán)的原則，改革和完善了我國的稅收制度，推行了以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制度，統(tǒng)一適用于本國企業(yè)和外商投資企業(yè)。

由于當(dāng)時我國尚未加入WTO，加之財政比較吃緊，經(jīng)過計算，按照從總體上“不擠不讓”的原則，我國選擇了生產(chǎn)型增值稅。其基本特點如下：（1）在應(yīng)交增值稅額的計算上，只允許從銷項稅額中扣除外購原材料所含的進項稅額，不允許抵扣外購固定資產(chǎn)所支付的進項稅額；（2）在增值稅征收范圍上，規(guī)定在我國境內(nèi)從事商品生產(chǎn)，商品進口和加工、修理、修配勞務(wù)提供的單位和個人都必須繳納增值稅；（3）在稅率設(shè)置上，分別設(shè)置17%的一般稅率，13%的低稅率和出口商品的零稅率，對出口商實行部分退稅，先是只退7%進項稅額，后來改為退10%的進項稅額。

這種生產(chǎn)型的增值稅，由于進項稅額抵扣有限，有利于增加和穩(wěn)定財政收入，保證增值稅及時、足額上繳；由于允許抵扣進項稅額，有利于減少稅金的重復(fù)征收，利于產(chǎn)業(yè)鏈的合理延伸，促進經(jīng)濟發(fā)展；由于對農(nóng)用生產(chǎn)資料和農(nóng)副產(chǎn)品實行低稅率，對出口商品實行零稅率，有利于促進農(nóng)業(yè)發(fā)展和商品出口。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，特別是我國已于2001年加入WTO，生產(chǎn)型增值稅的不足也日益顯現(xiàn)：由于不允許抵扣外購固定資產(chǎn)所支付的進項稅額，因此，存在對資本品重復(fù)征稅的問題，不利于促進投資，促進經(jīng)濟增長和充分就業(yè)；由于征收范圍有限，沒有完全包括所有的商品，如沒有包括建筑安裝產(chǎn)品，也沒有包括商品從生產(chǎn)到消費的全過程；再如沒有包括倉儲租賃環(huán)節(jié)，使得增值稅的征收范圍殘缺不全，征收鏈條沒有完整地連接起來，從而限制了增值稅“中性”作用的發(fā)揮和環(huán)環(huán)相扣、便于核查功能的發(fā)揮。由于退稅不完全和外購資本品的進項稅額不能抵扣，加大了出口商品的銷售成本，降低了我國產(chǎn)品的國際市場競爭力。

所有這些要求我們盡快將生產(chǎn)型的增值稅改變?yōu)橄M型的增值稅，并同時使其征收范圍和環(huán)節(jié)完善起來。實行消費型增值稅可能在一定時期內(nèi)會減少國家的財政收入，但是，筆者認(rèn)為當(dāng)前我國實行消費型增值稅是有充分條件的。首先，經(jīng)過多年的努力，我國社會主義市場經(jīng)濟體制已基本形成，市場在社會資源配置中的基礎(chǔ)作用和主導(dǎo)作用已經(jīng)日益得到保證，這為盡可能減少政府行為和支出提供了可能。其次，隨著我國公共財政體系的建立，政府安排的支出在社會總支出中的比重會日益下降，這為政府通過減稅減少征集社會資源提供了可能，同時有利于刺激我國經(jīng)濟更快增長，從而為擴大財政收入或進一步降低稅收，促進國民經(jīng)濟增長，形成良性循環(huán)提供了可能。第三，實行消費型增值稅，有利于降低我國企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，擴大我國產(chǎn)品在國際市場上的份額，提高企業(yè)的盈利能力，從而有利于通過我國企業(yè)上繳所得稅等其他稅金的提高，擴大財政收入，能夠為實行消費型增值稅可能減少的財政收入提供一定的補償。如果考慮到征收范圍的充分和征收環(huán)節(jié)的完善，國家總體的稅收收入可能不會下降。

三、我國實行消費型增值稅應(yīng)當(dāng)注意的幾個問題

為了保證我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變的改革能夠順利進行，筆者認(rèn)為有以下幾個問題需要引起我們的注意，并切實加以做好：

首先，要轉(zhuǎn)變稅收要為增加財政收入，加強政府宏觀調(diào)控能力服務(wù)的舊觀念。在計劃經(jīng)濟時期，為了盡可能把社會資源集中到政府，特別是中央政府的手中，以便為政府計劃、調(diào)控和管理國民經(jīng)濟服務(wù)，政府不但通過稅收，而且通過企業(yè)上繳利潤、折舊基金和其他費用，以盡可能多地集中社會資源。稅收以增加財政收入和加強政府宏觀調(diào)控能力為主要目的，成了與計劃經(jīng)濟相適應(yīng)的一種觀念。但是，在市場經(jīng)濟條件下，這種觀念必須改變。這是因為，在市場經(jīng)濟條件下，市場應(yīng)是配置社會資源的基礎(chǔ)力量，政府的職能只是防止市場的失靈，因此，能不集中到政府手中的資源就應(yīng)當(dāng)盡量不要集中到政府手中。不要通過稅收把社會資源都盡可能地拿到政府手中，然后再由政府一個個地解決下崗職工問題、國企脫困問題、區(qū)域間發(fā)展不平衡問題等等。這些問題要盡可能多地依靠市場的辦法去解決。稅收應(yīng)當(dāng)為創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境，防止市場失靈，提高市場配置社會資源的能力服務(wù)。實行消費型增值稅，可能減少增值稅對財政收入的貢獻，但是它有利于公平稅負(fù)，創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境，有利于促進我國企業(yè)提高國際市場競爭力，符合發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求。

其次，實行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一些現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策需要進行相應(yīng)的調(diào)整，如：（1）將現(xiàn)行對外商投資項目和國內(nèi)投資項目進口設(shè)備免征進口環(huán)節(jié)增值稅政策，調(diào)整為原則上“先征后退”，以完善征收環(huán)節(jié)，防止偷漏稅金問題的發(fā)生。（2）取消現(xiàn)行外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退增值稅的規(guī)定，因為外購設(shè)備的增值稅允許抵扣。（3）取消目前對企業(yè)技術(shù)改造購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的政策，因為允許購買固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣，更有利于促進企業(yè)進行技術(shù)改造。同時這樣做更有利于形成公平競爭環(huán)境。

最后，應(yīng)當(dāng)按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴大增值稅的征收范圍。根據(jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)首先將與經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信納入增值稅的征收范圍，在條件成熟時，再將銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅對難于管理的金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)保留征收營業(yè)稅。擴大增值稅的征收范圍，使增值稅的鏈條完善地連接起來，有利于充分發(fā)揮增值稅的中性和層層抵扣的功能。

(作者單位：大同煤礦集團公司燕子山實業(yè)公司 山西大同 037000）（責(zé)編：若佳）