孫 斌

[關(guān)鍵詞]成本;資源配置;成本管理戰(zhàn)略

一、成本及其本質(zhì)

1.成本本質(zhì)的一般理解。在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域,成本是一個(gè)發(fā)展變化最大的概念之一。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為成本是取得資產(chǎn)的代價(jià),或是生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的支出。這一認(rèn)識(shí)目前普遍為人們所接受。管理會(huì)計(jì)學(xué)則認(rèn)為,成本是實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)未來要付出或承擔(dān)的價(jià)值犧牲,甚至包括在決策過程中可能要放棄相應(yīng)收益的代價(jià)。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)》的報(bào)告中給出如下定義:成本是為了實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出,用貨幣測定的價(jià)值犧牲。這一概念充分考慮了成本的內(nèi)涵與外延,概括內(nèi)容相當(dāng)廣泛,且十分抽象,因?yàn)樗窒拊谀硞€(gè)具體的成本計(jì)算對象上,而是擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的上。它強(qiáng)調(diào)成本是在特定將要付出的價(jià)值犧牲,并以此為為基礎(chǔ),重整企業(yè)的成本規(guī)程,為企業(yè)的成本控制服務(wù)。同時(shí)提醒我們在設(shè)計(jì)成本計(jì)算程序或?yàn)槌杀竟芾硖峁┓?wù)時(shí),必須緊緊圍繞著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理目的來發(fā)展。

2.資源及其企業(yè)觀。提到“資源”,人們自然會(huì)想起礦產(chǎn)、河流等自然形成的為人們所利用的物品。通常資源最一般的意義是指自然界與人類社會(huì)中一切為人類有用的資財(cái)。也就是說,在自然界及人類社會(huì)中,有用即資源,無用即非資源。因此,資源即包括一切為人類所需要的自然物,如陽光、空氣、水、礦產(chǎn)、植物及動(dòng)物等等,也包括以人類所需的產(chǎn)品形式出現(xiàn)的一切有用物,如房屋設(shè)備,其它消耗性商品及生產(chǎn)資料性商品,還包括無形的資財(cái),如信息知識(shí)和技術(shù)以及人類本身的體力和智力。

經(jīng)濟(jì)資源是一般資源的一個(gè)子系統(tǒng)。它是指在人類的經(jīng)濟(jì)生活中,一切直接或間接地為人類所需要的并構(gòu)成生產(chǎn)要素的、稀缺的、具有一定開發(fā)利用選擇性的資產(chǎn)來源。其范圍僅包括人類所需求的一般資財(cái)中,作為生產(chǎn)投資要素的那部分資財(cái)。具體說,經(jīng)濟(jì)資源具備的特征為:(1)有用性,即必須是為生產(chǎn)或消費(fèi)者所需求的,對經(jīng)濟(jì)生活有用;(2)稀缺性,即表現(xiàn)為社會(huì)需求量與存在量的差距,并非取之不竭;(3)可選擇性,即指資源的用途可以有多種選擇且可循環(huán)使用。

企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營必須擁有一定的經(jīng)濟(jì)資源,因?yàn)橹挥芯邆淞丝梢詭砦磥硎找娴慕?jīng)濟(jì)資源,企業(yè)才能依靠資源的潛力發(fā)揮才能贏得利潤,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的或目標(biāo)。

二、企業(yè)資源及其配置

1.企業(yè)資源的種類。以一個(gè)企業(yè)或公司角度,研究的重點(diǎn)顯然是經(jīng)濟(jì)資源,基于資源企業(yè)觀認(rèn)為每家公司都擁有大量獨(dú)特的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和組織能力就是所謂的資源。國內(nèi)外大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家將經(jīng)濟(jì)資源按其經(jīng)濟(jì)屬性,分為自然資源、人力資源、資本資源和信息資源四大類,其他資源則主要是指人文資源和旅游資源等,就一個(gè)公司或企業(yè)來說,經(jīng)濟(jì)資源可分為:有形資源、無形資源、人力資源、貨幣資源、組織資源。從企業(yè)資源的會(huì)計(jì)計(jì)量看,資源可以分為可計(jì)量資源和不可計(jì)量資源。

顯然,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營既耗費(fèi)有形資源,又耗資無形資源:既耗費(fèi)可計(jì)量資源,又耗費(fèi)不可計(jì)量資源,從費(fèi)用的成本一般內(nèi)容來說,涵蓋了所有企業(yè)資源的耗資,但是從會(huì)計(jì)計(jì)量與核算審度來看,費(fèi)用成本主要包括可計(jì)量資源的耗費(fèi),也就是必須能夠?qū)ζ溥M(jìn)行貨幣計(jì)量,才能納入會(huì)計(jì)的費(fèi)用成本的核算,企業(yè)成本信息主要也是指這部分資源耗費(fèi),對于不可計(jì)量資源的耗費(fèi),只能作為輔助補(bǔ)充的信息,在相關(guān)信息報(bào)告中采用文末表達(dá)或反映。

2.企業(yè)資源配置方式。企業(yè)資源的配置一般 表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對資源在時(shí)間上、空間和數(shù)量上要求,其實(shí)質(zhì)就是選擇不同資源構(gòu)成滿足社會(huì)需求的產(chǎn)品,也可以認(rèn)為企業(yè)資源配置是企業(yè)根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)將資源的用途在不同的時(shí)間上、空間上和數(shù)量上進(jìn)行不同的分配。

資源配置一般理解為利用資源的可替代性,使之在不同用途之間進(jìn)行的分配,企業(yè)資源的配置是建立在資源企業(yè)觀的基礎(chǔ)上的,根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)和企業(yè)所處的資源環(huán)境,對資源不同用途加以合理利用和組合。當(dāng)然,企業(yè)的資源取得必須遵循社會(huì)資源配置的規(guī)律,不是孤立的。因此企業(yè)資源配置也必須受到社會(huì)資源配置方式的影響,必須成為社會(huì)資源配置的一部分。然而,企業(yè)資源配置方式與社會(huì)資源配置方式不盡相同。企業(yè)可行性研究報(bào)告中必須有關(guān)于資源配置的分析,必須考慮企業(yè)所處地區(qū)和行業(yè)以及資源供給的可行性,達(dá)到企業(yè)資源消耗節(jié)約的目的。

三、成本管理戰(zhàn)略

1.戰(zhàn)略和經(jīng)營戰(zhàn)略?！皯?zhàn)略”一詞來源于希臘字,其含義是“將軍”,原意是指“指揮軍隊(duì)的藝術(shù)和科學(xué)”,引入企業(yè)經(jīng)營管理,是“用來描述一個(gè)組織打算如何實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)和使命”,經(jīng)營戰(zhàn)略是企業(yè)面對激烈變化,嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的環(huán)境為求得長期生存和不斷發(fā)展而進(jìn)行的具體謀劃,它是企業(yè)戰(zhàn)略思想的集中體現(xiàn),是企業(yè)經(jīng)營范圍的科學(xué)規(guī)定,同時(shí)又是制定規(guī)劃的基礎(chǔ),具體地說,經(jīng)營戰(zhàn)略是在符合和保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)條件下,在高級人民法院利用環(huán)境中存在的各種機(jī)會(huì)和創(chuàng)造新機(jī)會(huì)的基礎(chǔ)上,確定企業(yè)因環(huán)境的關(guān)系,規(guī)定企業(yè)從事的事業(yè)范圍,成長方向和競爭對策,合理調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)和分配企業(yè)的全部資源。

成本管理戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的一個(gè)核心組成部分,其目標(biāo)應(yīng)是以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為目標(biāo),并加以具體化,從上述論述可以看出,合理調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)和分配企業(yè)的全部資源是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的內(nèi)容之一,成本是資源的耗費(fèi),控制成本、降低資源的耗費(fèi),必然是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的內(nèi)容及目標(biāo)之一,經(jīng)營戰(zhàn)略中,這二體系就構(gòu)成了成本管理戰(zhàn)略。

2.成本管理戰(zhàn)略的構(gòu)筑。經(jīng)營戰(zhàn)略的特點(diǎn)在于:(1)全局性;(2)長遠(yuǎn)性;(3)抗?fàn)幮?(4)綱領(lǐng)性。作為經(jīng)營戰(zhàn)略的核心內(nèi)容的成本管理戰(zhàn)略也具有這四個(gè)特點(diǎn),問題在于既將戰(zhàn)略的思想引入成本管理,如何來確定成本管理戰(zhàn)略的具體內(nèi)容,或是在傳統(tǒng)成本管理思想有什么必須突破的。

傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是降低成本,就要采取一種相對控制的方法,即通過改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件來改變成本發(fā)生的動(dòng)因。如通過技術(shù)發(fā)行改造,管理思想的變革和新的生產(chǎn)組織的引進(jìn)等途徑,使成本持續(xù)降低,這就是成本管理戰(zhàn)略的起因。成本管理戰(zhàn)略就是企業(yè)根據(jù)自身客觀條件和環(huán)境,聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營目的,正確分析和制定企業(yè)的費(fèi)用,成本在市場競爭對手中的水平,并在此基礎(chǔ)上通過物流技術(shù)、資源配置及作業(yè)管理等一系列方法,制定成本目標(biāo),以及達(dá)到這一目標(biāo)的實(shí)施方案,以保證企業(yè)長期生存和不斷發(fā)展,取得競爭優(yōu)勢。

(編輯/劉佳)