摘要：近些年來(lái)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)蓬勃發(fā)展，基本建設(shè)工程項(xiàng)目與企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目越來(lái)越多，但在工程項(xiàng)目審計(jì)方面存在著諸多問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)不能忠實(shí)反映工程的實(shí)際造價(jià)，在國(guó)內(nèi)常常發(fā)生投資浪費(fèi)，給國(guó)家或企業(yè)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失，因此，搞好工程項(xiàng)目審計(jì)，既是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益，加強(qiáng)工程建設(shè)的監(jiān)督管理，提高投資效益的重要環(huán)節(jié)，也是保障施工企業(yè)減少損失，實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)，提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要方法。

關(guān)鍵詞：工程；項(xiàng)目：審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：TU722

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

文章編號(hào)：1008-0422(2009)05-0187-02

1 工程項(xiàng)目審計(jì)概述

工程項(xiàng)目審計(jì)工作要對(duì)項(xiàng)目各個(gè)階段、方方面面的工作進(jìn)行深入系統(tǒng)的調(diào)查和監(jiān)督。

工程項(xiàng)目審計(jì)是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)從以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，向以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)變的一種有效途徑和方式，搞好工程項(xiàng)目審計(jì)是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本功。當(dāng)前建筑業(yè)全面推行“項(xiàng)目法”施工，對(duì)工程項(xiàng)目這種一次性的組織機(jī)構(gòu)形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、成本、效益審計(jì)更顯得十分必要和富有現(xiàn)實(shí)意義，工程項(xiàng)目審計(jì)在國(guó)有施工企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)中，會(huì)對(duì)“項(xiàng)目法”施工的完善和發(fā)展起到極大的促進(jìn)作用。

2 我國(guó)工程審計(jì)存在的問(wèn)題及改革設(shè)想

2.1 我國(guó)工程審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

從目前來(lái)看，基本建設(shè)管理和基建財(cái)務(wù)管理主要存在以下四個(gè)方面的問(wèn)題：

(1)送審資料不完整、真實(shí)性不高

要求工程結(jié)算送審資料真實(shí)完整是對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審核的首要條件，也是作好工程結(jié)算審核的基礎(chǔ)。工程結(jié)算審核所需的資料一般包括：工程建設(shè)有關(guān)合同(對(duì)招投標(biāo)項(xiàng)目還包括招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書(shū))、工程預(yù)算資料、竣工結(jié)算書(shū)、施工中進(jìn)行的各種交底、會(huì)審記錄、各種簽證資料、工程竣工圖、設(shè)計(jì)變更通知書(shū)和工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等。

(2)變更、簽證過(guò)多，且簽證隨意性大

一些項(xiàng)目未按工程建設(shè)程序辦事，開(kāi)工前無(wú)設(shè)計(jì)圖紙或只是較粗略的設(shè)計(jì)草圖，在實(shí)施中又變更得面目全非，造成變更和簽證數(shù)目過(guò)多。如筆者曾審核過(guò)的某建設(shè)單位辦公樓二次裝修改造工程，施工前無(wú)裝修施工圖紙，僅在合同中約定了主要部位所采用的裝修材料和大致做法，而在裝修過(guò)程中，按建設(shè)方要求變更了裝修材料，增加了許多細(xì)部的裝修構(gòu)造處理，整個(gè)裝修工程是邊做邊像，最后使得結(jié)算造價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了合同預(yù)算造價(jià)。

(3)合同簽訂不規(guī)范，合同管理流于形式

在有些工程項(xiàng)目建設(shè)中甲乙雙方對(duì)合同的重要性、嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不夠，簽訂合同時(shí)對(duì)條款沒(méi)有仔細(xì)推敲，造成合同條款不齊全、不嚴(yán)密、活口太多，使得合同流于形式。在合同實(shí)施過(guò)程中也沒(méi)有進(jìn)行有效的合同管理，施工管理與合同管理存在脫節(jié)現(xiàn)象，一些施工管理人員不懂經(jīng)濟(jì)、不懂合同管理，使得其工程管理方式仍偏重質(zhì)量管理忽視合同管理。如某工程預(yù)算造價(jià)低，工期較短，甲乙雙方在合同中明確工程合同造價(jià)采用大包干，卻沒(méi)有明確包干范圍及合同價(jià)可調(diào)的情況，到結(jié)算時(shí)，由于施工期間材料大幅漲價(jià)，工程結(jié)算造價(jià)超過(guò)包干造價(jià)較多，于是施工單位要求追加工程結(jié)算價(jià)款，建設(shè)單位則以合同包干為由不同意追加工程款，雙方發(fā)生了分歧、爭(zhēng)執(zhí)。為什么雙方不在簽訂合同時(shí)把條款寫(xiě)得更全面嚴(yán)密一些，其理由就是合同金額小，沒(méi)必要搞得那么復(fù)雜，結(jié)果導(dǎo)致了合同爭(zhēng)議，最終造成工程結(jié)算及結(jié)算審核的困難。

(4)對(duì)項(xiàng)目的結(jié)算審核重視不夠

在財(cái)政投資項(xiàng)目結(jié)算審核中筆者發(fā)現(xiàn)對(duì)于那些政府關(guān)注的重點(diǎn)工程項(xiàng)目，財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)從上至下各方面都給予了高度重視，而對(duì)于一些投資額小的小項(xiàng)目給予的重視程度不高，對(duì)這些項(xiàng)目執(zhí)行基本建設(shè)程序的監(jiān)管不力，存在招投標(biāo)走過(guò)場(chǎng)、邊設(shè)計(jì)邊施工、不進(jìn)行工程監(jiān)理、隨意進(jìn)行設(shè)計(jì)變更致使結(jié)算突破預(yù)算等現(xiàn)象。又由于結(jié)算審核人員的績(jī)效是根據(jù)結(jié)算核減金額大小計(jì)算的，因此，一些審核人員對(duì)造價(jià)較小的項(xiàng)目不愿花過(guò)多精力去審核，僅憑書(shū)面結(jié)算資料，而不進(jìn)行必要的現(xiàn)場(chǎng)量測(cè)核實(shí)，存在審查不嚴(yán)，審核質(zhì)量不高的情況。還有少數(shù)評(píng)審人員在結(jié)算審核中礙于情面，不能堅(jiān)持原則，覺(jué)得反正是小項(xiàng)目金額不大，也就拿國(guó)家的錢(qián)做了順?biāo)饲椤?/p>

(5)從國(guó)家審計(jì)角度看，在工程審計(jì)領(lǐng)域存在很大空缺。

從國(guó)家審計(jì)角度看，在國(guó)家采取了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)以來(lái)，取得了巨大成效。但是，由于受?chē)?guó)家審計(jì)力量的限制，審計(jì)的范圍很窄，主要局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，并且高素質(zhì)、一專(zhuān)多能的工程審計(jì)人才。嚴(yán)重短缺，造成在許多時(shí)候，政府審計(jì)部門(mén)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如工程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)等進(jìn)行臨時(shí)有償審計(jì)。而對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有相應(yīng)的質(zhì)量保證體系和約束機(jī)制，造成建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)人員的收入利益和其審計(jì)質(zhì)量不相配比，其審計(jì)結(jié)論一旦有了審計(jì)機(jī)關(guān)的簽章，便具有了權(quán)威性。

由于國(guó)有資產(chǎn)的投資主體是全國(guó)人民，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)權(quán)限是由人民代表大會(huì)通過(guò)的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及國(guó)務(wù)院令《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施細(xì)則條例》賦予。嚴(yán)格地說(shuō)，政府審計(jì)部門(mén)受人民委托對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有權(quán)利再轉(zhuǎn)而委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行有償審計(jì)。

(6)缺乏全過(guò)程、全方位的工程審計(jì)。

無(wú)論國(guó)家還是社會(huì)中介，對(duì)工程審計(jì)目前大多局限于竣工結(jié)算審計(jì)，建筑工程的前期、中期審計(jì)相對(duì)弱化，沒(méi)有發(fā)揮工程審計(jì)應(yīng)有的事前、事中、事后全過(guò)程反饋和控制工程造價(jià)的作用。由于財(cái)政項(xiàng)目較多、人員不足，工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長(zhǎng)，資金投入大，而現(xiàn)行的財(cái)政跟蹤審計(jì)員一般都要兼顧內(nèi)業(yè)評(píng)審他們根本不可能每一個(gè)細(xì)節(jié)跟蹤到位特別是隱蔽工程，但現(xiàn)在大部分監(jiān)理單位及建設(shè)單位的人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)不到位或不負(fù)責(zé)任導(dǎo)致事前、事中控制不嚴(yán)而影響到后期的竣工結(jié)算審計(jì)。

2.2 我國(guó)工程審計(jì)的改革與設(shè)想

長(zhǎng)期以來(lái)，在工程審計(jì)領(lǐng)域，我們存在一些模糊的概念，造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的界限不清，重復(fù)審計(jì)，審計(jì)效率不高。我們應(yīng)嚴(yán)格界定國(guó)家審計(jì)部門(mén)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)和造價(jià)咨詢(xún)等中介機(jī)構(gòu)對(duì)其他業(yè)主投資的工程預(yù)結(jié)算進(jìn)行的審計(jì)。同時(shí)必須加強(qiáng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)和工程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)對(duì)工程審計(jì)的發(fā)展，使我國(guó)的基本建設(shè)投資不斷走向規(guī)范化。因此，應(yīng)做好以下幾方面的工作：

(1)正確把握審核內(nèi)容，突出重點(diǎn)

工程結(jié)算審核的主要依據(jù)是建設(shè)工程合同文件，凡是作為合同組成部分的所有資料，都是結(jié)算的依據(jù)，對(duì)工程造價(jià)都會(huì)產(chǎn)生影響。工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，要以合同為依據(jù)，正確把握審核內(nèi)容，突出重點(diǎn)，首先要查看，熟悉與工程施工有關(guān)的合同、協(xié)議、文件、施工圖、簽證單等，然后依據(jù)有關(guān)規(guī)則，按照竣工圖及其他有關(guān)資料、圖集等進(jìn)行工程量計(jì)算，并與施工單位報(bào)送的計(jì)算書(shū)進(jìn)行比較。原則上應(yīng)進(jìn)行逐項(xiàng)審計(jì)，有時(shí)也可以根據(jù)具體實(shí)際情況抽樣審計(jì)，抽樣時(shí)應(yīng)選取單價(jià)高、工程量大、在整個(gè)項(xiàng)目中有意義的樣本。工程量計(jì)算及內(nèi)容清楚后，應(yīng)審查定額套用是否符合實(shí)際，是否準(zhǔn)確合理，定額換算是否準(zhǔn)確，補(bǔ)充單價(jià)是否根據(jù)工程實(shí)際測(cè)算。實(shí)際材料價(jià)格與定額有差額時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。最后還要審查是否按規(guī)定的費(fèi)率執(zhí)行，有無(wú)巧列名目，亂計(jì)費(fèi)，亂攤費(fèi)用的現(xiàn)象。

(2)以合同為依據(jù)，嚴(yán)把簽證關(guān)

按有關(guān)規(guī)定，合同履行過(guò)程中，發(fā)包人與承包人有關(guān)工程洽商、變更等書(shū)面協(xié)議或文件是對(duì)合同的補(bǔ)充，視為合同的組成部分，如簽證、會(huì)議紀(jì)要等，簽證作為合同的補(bǔ)充部分，與合同發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)按簽證執(zhí)行。但并不是所有簽證審核時(shí)都能照搬照用，在具體工程結(jié)算審核過(guò)程中，應(yīng)對(duì)簽證程序及內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析，區(qū)別對(duì)待，正確應(yīng)用。首先應(yīng)檢查簽證的簽字或蓋章是否有效，是否符合合同中的有關(guān)規(guī)定。其次應(yīng)認(rèn)真分析簽證內(nèi)容是否客觀(guān)公正，目前許多項(xiàng)目中，亂簽證現(xiàn)象比較嚴(yán)重，該簽的簽，不該簽的也簽，使合同外增加費(fèi)用太多。為了避免不合理簽證造成投資增加，除監(jiān)理工程師和甲方現(xiàn)場(chǎng)代表必須嚴(yán)把簽證關(guān)外，造價(jià)工程師在結(jié)算審核過(guò)程中，要學(xué)會(huì)運(yùn)用邏輯推理的辦法，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，去偽存真，去粗取精，認(rèn)真分析簽證內(nèi)容的客觀(guān)性、合法性和合理性，不合理的簽證堅(jiān)決不能采用。分析簽證內(nèi)容時(shí)，可配備一些常規(guī)檢測(cè)器材到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)測(cè)分析，也可以通過(guò)對(duì)當(dāng)事人的詢(xún)問(wèn)，來(lái)確認(rèn)簽證數(shù)據(jù)是否客觀(guān)公正，有無(wú)重大偏離，現(xiàn)場(chǎng)簽證事件的責(zé)任方是誰(shuí)，是否屬于合同允許調(diào)整的范圍等等。只有合法、客觀(guān)、公正的簽證才有效，才能作為結(jié)算依據(jù)。

(3)充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，提高審計(jì)的質(zhì)量

工程結(jié)算審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)計(jì)算工作量和重復(fù)手工勞動(dòng)量也很大，應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，可針對(duì)具體項(xiàng)目應(yīng)用成熟的軟件如工程量自動(dòng)計(jì)算軟件、鋼筋計(jì)算軟件、預(yù)算套價(jià)軟件，避免重算、漏算和粗算。當(dāng)然l軟件只是種工具，在實(shí)際工作中要充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件的優(yōu)勢(shì)與審計(jì)人員在實(shí)際工作中積累的寶貴經(jīng)驗(yàn)、判斷能力緊密結(jié)合起來(lái)，才能使工程結(jié)算審計(jì)在效率和質(zhì)量上取得突破。

(4)運(yùn)用談判技巧，說(shuō)服各方達(dá)成共識(shí)

審計(jì)工作成果和結(jié)算審減額只有在與施工單位取得共識(shí)，建設(shè)單位確認(rèn)，且各方均在審計(jì)報(bào)告上簽字后才能成立，由于各方立場(chǎng)、利益的不同，必然在審計(jì)處理意見(jiàn)上有大量分歧，一般認(rèn)為審計(jì)人員所進(jìn)行的溝通和對(duì)接是一種帶有沖突性的談判工作，為達(dá)到既不傷害彼此的根本利益，又能維持各方友好合作關(guān)系的目標(biāo)，審計(jì)人員要運(yùn)用心理學(xué)知識(shí)，并有意識(shí)地、恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用一些談判策略和技巧，以駕馭審計(jì)對(duì)話(huà)內(nèi)容，產(chǎn)生合作、建立信任、解決對(duì)立情緒，并得到有關(guān)人員的支持和尊重，在重大原則問(wèn)題上應(yīng)自始至終堅(jiān)持專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，立場(chǎng)鮮明，毫不動(dòng)搖和讓步。同時(shí)也應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)控制范圍內(nèi)作出一定的讓步，在雙方處理意見(jiàn)上分歧較大，在用其他方法無(wú)法解決的情況下，可以考慮提出折中方案，公平解決，及早走出困境，提高效率，在可接受的范圍內(nèi)使甲乙雙方達(dá)到“雙贏(yíng)”。

(5)加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)單位應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗制度，當(dāng)然隨著時(shí)代的發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能會(huì)提出更高的要求，審計(jì)人員必須隨時(shí)注重知識(shí)的更新和擴(kuò)展，不僅要具備工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、法律和計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)，還要具備審計(jì)、財(cái)會(huì)知識(shí)：不僅要學(xué)習(xí)書(shū)本上的知識(shí)，還需通過(guò)大量實(shí)踐鍛煉，培養(yǎng)自己的實(shí)際應(yīng)用技能，為此應(yīng)通過(guò)形式多樣的手段加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，培養(yǎng)“復(fù)合型”人才。同時(shí)應(yīng)狠抓職業(yè)道德教育，端正從業(yè)人員的從業(yè)動(dòng)機(jī)，提高思想道德素質(zhì)，從而建立具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)的高素質(zhì)審計(jì)人員隊(duì)伍。

3 結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的管理，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀(guān)要求，也是經(jīng)營(yíng)管理的客觀(guān)要求。通過(guò)財(cái)務(wù)投資計(jì)劃的編制、審定、批準(zhǔn)與執(zhí)行，可以不斷地促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，積極挖掘內(nèi)部潛力，充分發(fā)揮財(cái)力與物力的效用，不斷提高管理水平，從而保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)和基本建設(shè)任務(wù)的圓滿(mǎn)完成。

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