[摘要] 稅收政策是政府促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的主要手段。西方國家主要通過間接的稅收優(yōu)惠鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，如稅收減免、費(fèi)用扣除、加速折舊、風(fēng)險抵免。我國也應(yīng)從這幾方面促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。

[關(guān)鍵詞] 技術(shù)創(chuàng)新 稅收優(yōu)惠 激勵政策

創(chuàng)新是社會進(jìn)步的原動力，創(chuàng)新也是國家競爭力的標(biāo)志，建立創(chuàng)新型國家是我國改革的目標(biāo)之一。技術(shù)創(chuàng)新具有收益的外部性、創(chuàng)新過程的不可分割性以及不確定性，因此，技術(shù)創(chuàng)新過程存在市場失靈，需要政府對技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行干預(yù)。稅收政策是政府可以使用的主要經(jīng)濟(jì)手段之一。稅收政策主要從稅收優(yōu)惠入手，減輕企業(yè)的創(chuàng)新成本和創(chuàng)新風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新行為。

一、鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策國際比較

從大多數(shù)發(fā)達(dá)國家鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策來看，追求直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠的搭配使用，具體做法主要集中于以下幾大類:

1.直接的稅收減免政策

對創(chuàng)新企業(yè)進(jìn)行稅收減免可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后所得，以此調(diào)動企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新熱情，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)的資金支持，對技術(shù)創(chuàng)新活動具有最直接的促進(jìn)作用。

2.費(fèi)用扣除政策

允許企業(yè)將用于技術(shù)創(chuàng)新過程中研究、開發(fā)、與試驗發(fā)展的相關(guān)費(fèi)用在稅前部分或全部列支，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)加大科研投入和鼓勵技術(shù)創(chuàng)新。

3.加速折舊政策

加速折舊實際上使企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用，相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無息貸款，從而起到鼓勵企業(yè)增加技術(shù)開發(fā)、加快機(jī)器設(shè)備更新?lián)Q代的作用。

4.風(fēng)險投資抵免政策

風(fēng)險投資抵免是指允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中扣除用于技術(shù)研究投資的一部分資本支出，作為一種間接優(yōu)惠的稅收政策，對于風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新投資時具有較大的幫助。對風(fēng)險投資企業(yè)從下列兩種優(yōu)惠措施中選擇：一是投資抵免，即按投資額的3%（用國產(chǎn)設(shè)備投資為10%）抵免應(yīng)納稅額；二是特別折舊抵免，即除進(jìn)行正常折舊扣除以外，還可以按投資資產(chǎn)的取得成本的30%（國產(chǎn)設(shè)備投資的為50%）在取得設(shè)備當(dāng)年稅前扣除。

二、國外鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策幾點(diǎn)結(jié)論

1.鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要采取費(fèi)用扣除和稅收減免兩種形式

基本上所有的發(fā)達(dá)國家均給予RD費(fèi)用在稅前扣除，區(qū)別僅在于扣除的內(nèi)容不同，而較少采取對企業(yè)最終經(jīng)營成果的減免稅的直接稅額減免式的優(yōu)惠方式。稅收優(yōu)惠目的強(qiáng)調(diào)事前對企業(yè)稅基的調(diào)整，而非事后利益的讓度，比較符合高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的風(fēng)險收益分布特征，充分體現(xiàn)政府支持科技創(chuàng)新的政策意向。

2.事前扶持和事后鼓勵并用

高新技術(shù)企業(yè)從創(chuàng)辦到成熟，投資強(qiáng)度逐級遞增，而投資風(fēng)險卻呈逐級下降的態(tài)勢。大多數(shù)工業(yè)發(fā)達(dá)國家的通常做法是：創(chuàng)建期，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)側(cè)重于事前扶持；而在成長期和成熟期，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)則更傾向于事后鼓勵。事前扶持突出地表現(xiàn)為政府與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險，而事后鼓勵的意義則體現(xiàn)在政府與企業(yè)對收益的分割與讓渡。

3.科學(xué)選擇稅收優(yōu)惠對象

稅收優(yōu)惠政策的選擇和實施是嚴(yán)格按照國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行的，將有限的稅收優(yōu)惠政策用在國家急需發(fā)展、關(guān)聯(lián)度高的高新技術(shù)領(lǐng)域，妥善解決了稅收優(yōu)惠方式多樣化和優(yōu)惠方向合理化的問題。

4.加強(qiáng)了稅收優(yōu)惠成本控制與效益考核的管理

加強(qiáng)稅收優(yōu)惠成本控制與考核的管理，既能有效地控制稅收優(yōu)惠的規(guī)模和方向，又能很好地把握稅收優(yōu)惠的成本和效益，從而可以更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)水平的提高和科技事業(yè)發(fā)展的積極作用。

三、完善我國技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵政策的選擇

我國已經(jīng)出臺了一些促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，稅收抵免、加計扣除、加速折舊等優(yōu)惠手段都已實施，初步形成了以所得稅為主，增值稅、營業(yè)稅并重的技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系。但是按照建設(shè)創(chuàng)新國家的目標(biāo)和提高創(chuàng)新績效的要求來看，目前技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵政策總體上存在以下不足之處:

(1)對技術(shù)創(chuàng)新過程各個環(huán)節(jié)的支持不平衡，偏重于對R*D，企業(yè)技術(shù)改造，技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持，而對技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠。

(2)過于偏重稅額式直接抵免，稅基式優(yōu)惠的力度偏小，運(yùn)用范圍也有限，限制條件較多，稅收優(yōu)惠政策的針對性不強(qiáng)，導(dǎo)致激勵作用有限。

(3)系統(tǒng)性較差，無法形成有效的創(chuàng)新激勵合力。一是激勵目標(biāo)不明確，表現(xiàn)在如何通過稅收激勵協(xié)調(diào)發(fā)展基礎(chǔ)理論研究與應(yīng)用技術(shù)研究，技術(shù)的國外引進(jìn)與國內(nèi)自主創(chuàng)新，發(fā)展高新技術(shù)和改造傳統(tǒng)技術(shù)等方面；二是各項稅收政策之間的協(xié)調(diào)性較差。稅收優(yōu)惠的數(shù)量較多，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，法律間相互抵觸，導(dǎo)致激勵不足或激勵不當(dāng)。

結(jié)合國際通行做法和我國現(xiàn)狀，應(yīng)從以下幾方面完善我國稅收激勵政策，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。

1.強(qiáng)化多種研發(fā)稅收優(yōu)惠方式的結(jié)合

(1)擴(kuò)大稅金扣除和加速折舊適用范圍。一是對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行稅金扣除和加速折舊；二是擴(kuò)大高科技企業(yè)的抵扣范圍。對高科技產(chǎn)業(yè)的技術(shù)性費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)、新產(chǎn)品試制和宣傳廣告費(fèi)允許抵扣；三是實行技術(shù)及人才開發(fā)費(fèi)的稅金扣除。

(2)通過稅收政策鼓勵企業(yè)建立技術(shù)開發(fā)基金。技術(shù)開發(fā)基金企業(yè)用于防范在研究開發(fā)和應(yīng)用高新技術(shù)上的風(fēng)險，其數(shù)額可按企業(yè)投資額或銷售額的一定比例提取，在計征所得稅時予以抵扣。

(3)完善現(xiàn)行增值稅相關(guān)優(yōu)惠措施。一是可在高新技術(shù)企業(yè)中進(jìn)行改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費(fèi)型”增值稅試點(diǎn)工作，允許高新技術(shù)企業(yè)將購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備所負(fù)擔(dān)的增值稅稅款作為進(jìn)項稅額當(dāng)期抵扣或在資本使用期內(nèi)分期抵扣;二是針對企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化中中間試驗階段投資不足的問題，可對中間試驗產(chǎn)品免征增值稅。

2.建立以研發(fā)環(huán)節(jié)為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策體系

我國目前還沒有直接針對試制、試銷進(jìn)行稅收扶持。因此，為了強(qiáng)化研發(fā)稅收優(yōu)惠的針對性，有必要改變現(xiàn)有的園區(qū)式稅收優(yōu)惠的做法，對現(xiàn)有的研發(fā)環(huán)節(jié)的各層次稅收優(yōu)惠措施進(jìn)行梳理歸類，形成鼓勵研發(fā)創(chuàng)新的全環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠激勵。

3.建立規(guī)范的科技稅式支出管理和稅式支出預(yù)算制度

試行編制稅式支出預(yù)算，將具體的稅收優(yōu)惠納入政府預(yù)算程序，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠與預(yù)算管理的有效結(jié)合。借用國家預(yù)算控制體制和年度審核制度，對支出數(shù)量和支出效果進(jìn)行審核和控制。通過稅式支出預(yù)算工具，使科技研發(fā)稅收支持走出支持力度不確定、支持效果無反饋的困境。

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