[摘要] 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增， 同時保證企業(yè)財務(wù)資料的真實(shí)性和可比性。最新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備做了明確的規(guī)定， 文章在介紹實(shí)施現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上， 分析了存在這些問題的原因， 并提出了一些相關(guān)建議以供參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞] 新會計準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值 利潤調(diào)節(jié)

一、新準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1.引入“資產(chǎn)組”概念。對于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試， 計算確認(rèn)資產(chǎn)損失。2.對商譽(yù)攤銷作出規(guī)定。對商譽(yù)每年進(jìn)行減值測試， 如減值， 則計提減值準(zhǔn)備，不再攤銷。3.已計提的絕大部分長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。4.發(fā)生減值跡象才允許進(jìn)行可回收金額計量。5.對擬減值資產(chǎn)可收回金額計量規(guī)定較具體。

由上可以看出，新舊準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定主要有兩方面的差異：一是規(guī)定范圍的區(qū)別；二是資產(chǎn)減值日后能否轉(zhuǎn)回的區(qū)別。

二、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”對企業(yè)利潤的影響

1.“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的計提使部分公司由盈變虧。由于八項計提需直接計入管理費(fèi)用， 繼而沖減公司利潤， 因此計提對部分上市公司的影響也是顯而易見的。但是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的出臺， 壓縮了公司通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的空間。

2.部分企業(yè)利用“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行盈余操縱。企業(yè)為避免連續(xù)幾年虧損，往往在報告虧損年度將虧損做大， 以便“輕裝上陣”， 有利于在以后年度扭虧為盈;不少實(shí)際虧損的企業(yè)為了逃避陷入困境， 通過調(diào)節(jié)利潤， 使虧損變成微利。由于微利企業(yè)一般在虧損時的虧損額往往不是特別大， 利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的操作性就很強(qiáng)。

三、對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在問題的相關(guān)分析

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計量難度大。一是我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機(jī)制尚不健全， 使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提缺乏依據(jù); 二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后， 由于技術(shù)更新、市價下跌等原因， 會發(fā)生價值貶值， 對其確認(rèn)和計量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計人員的專業(yè)能力， 需多個部門協(xié)同認(rèn)定， 甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)具有多重性。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于如何計提減值準(zhǔn)備、計提比例是多少， 完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷， 這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求， 也給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報表和經(jīng)營成果提供了可能， 因而計提是否真實(shí)合理不易確定。

3.可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復(fù)雜性。存貨可變現(xiàn)凈值、短期投資市價、長期投資可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。

4.新準(zhǔn)則不能完全堵住企業(yè)利潤操縱漏洞。要企業(yè)真實(shí)地計提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問題，有賴于公允價值的研究，因?yàn)樗峁┮环N客觀的標(biāo)準(zhǔn);但另一方面更重要的是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題。

(1)減值技術(shù)上的標(biāo)準(zhǔn)難以確定的，因?yàn)槟壳肮蕛r值的研究尚不完善，比如有些特別制造的資產(chǎn)價值要么難以確定其市場價格，要么可以確定但成本很高。因此對于這個難度系數(shù)很高的問題，不可能光靠這一項規(guī)范就可以解決，它需要公司治理、內(nèi)部控制、公允價值、管理者誠信等基礎(chǔ)性工作的支持。

(2)當(dāng)今企業(yè)不誠信現(xiàn)象時有發(fā)生。即使技術(shù)再完美，也同樣容易被管理層繞過，而使資產(chǎn)減值淪為管理層操縱利潤的工具。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回能夠造成上市公司利潤在年度之間轉(zhuǎn)移，對在行業(yè)景氣時計提較多的減值準(zhǔn)備，在行業(yè)低潮時少提或者轉(zhuǎn)回，能夠在一定程度上調(diào)節(jié)利潤，使得公司業(yè)績保持穩(wěn)定的增長。目前公司常利用的辦法是用流動性資產(chǎn)計提轉(zhuǎn)回來操縱利潤，而利用長期資產(chǎn)計提轉(zhuǎn)回操縱利潤則相對少些。新會計準(zhǔn)則并不能完全堵住公司利用流動資產(chǎn)的減值計提轉(zhuǎn)回操縱利潤的漏洞。不過，新會計準(zhǔn)則中的“公允價值”的普遍應(yīng)用，會使公司操縱利潤之路越走越窄。

四、對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的幾點(diǎn)思考及建議

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一把“雙刃劍”。新企業(yè)會計準(zhǔn)則雖然規(guī)定了部分減值準(zhǔn)備不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理。但該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主通道，因?yàn)樾聹?zhǔn)則并未明確針對存貨、短長期投資等項的減值準(zhǔn)備能否沖回的問題。因此提出以下幾點(diǎn)思考及建議:

1.借鑒國際會計準(zhǔn)則。此次頒布的新準(zhǔn)則就體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的接軌，然而我們在借鑒國際會計準(zhǔn)則解決技術(shù)層面的同時，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國的國情，考慮我國的資產(chǎn)管理條例。

2.轉(zhuǎn)變對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的認(rèn)識。新企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定較之過去有了很大的完善。然而， 對于企業(yè)來說， 最重要的就是轉(zhuǎn)變對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的認(rèn)識。

3.建議關(guān)注股改方案中有業(yè)績承諾、股權(quán)激勵機(jī)制， 同時減值準(zhǔn)備占凈資產(chǎn)比例高的公司。它們?nèi)艮D(zhuǎn)回部分跌價準(zhǔn)備， 將極大地影響當(dāng)期凈利潤， 提高每股收益。

4.完善內(nèi)部會計控制制度，提高會計人員自身職業(yè)道德，嚴(yán)格自律性管理并建立健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任。

5.加強(qiáng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計。當(dāng)注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備于被審計單位會計報表列士有差異時， 應(yīng)判斷差異是否合理， 如認(rèn)為不合理， 應(yīng)提請被審計單位調(diào)整。

參考文獻(xiàn):

[1]財政部:企業(yè)會計準(zhǔn)則2006.北京: 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[2]王麗:企業(yè)會計制度中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的幾點(diǎn)思考[J].財會研究， 2005