[摘要] 兩稅法改革在我國(guó)古代賦稅史和農(nóng)民負(fù)擔(dān)史的研究中占有重要地位，對(duì)宋、明等朝代的稅收和農(nóng)民負(fù)擔(dān)狀況都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。兩稅法改革是當(dāng)今眾學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)，取得了大量的成果，本文擬通過(guò)對(duì)兩稅法改革的農(nóng)民經(jīng)濟(jì)背景及其改革實(shí)況的分析，探討兩稅法改革對(duì)農(nóng)民的賦稅負(fù)擔(dān)、農(nóng)村家庭人口結(jié)構(gòu)的變化、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)生活的影響，以期更為全面地了解兩稅法后農(nóng)民家庭經(jīng)濟(jì)所發(fā)生的變化。

[關(guān)鍵詞] 唐代經(jīng)濟(jì) 稅制改革 兩稅法

一、唐代稅制改革的歷史與經(jīng)濟(jì)背景

我國(guó)唐代為何要實(shí)行兩稅法，或者說(shuō)，促使唐政府進(jìn)行賦稅改革的動(dòng)力是什么?要說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題，就要從分析兩稅法改革的唐代農(nóng)村經(jīng)濟(jì)背景入手。唐初實(shí)施的均田制和租庸調(diào)制適應(yīng)了唐初戶口銳減、荒地較多的現(xiàn)實(shí)需要，極大的提高了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，促進(jìn)了唐代繁盛局面的出現(xiàn)，但是，從土地產(chǎn)權(quán)看，農(nóng)民對(duì)土地?fù)碛胁煌暾漠a(chǎn)權(quán)，或者說(shuō)只是部分產(chǎn)權(quán)，盡管“丁男給永業(yè)田二十畝，口分田八十畝諸永業(yè)田皆傳子孫，不在收授之限，”永業(yè)田可以傳為家業(yè)，農(nóng)民擁有產(chǎn)權(quán)，甚至“子孫犯除名者，所承之地也不追”，但是永業(yè)田只是其中的小部分，其80畝的口分田的產(chǎn)權(quán)是在變化之中的。唐代早期由于地廣人稀，土地的供求關(guān)系平衡，農(nóng)民有大量的可耕之地，對(duì)土地產(chǎn)權(quán)要求并不明顯。因此，均田制是建立在國(guó)家掌握大量可供支配的土地基礎(chǔ)上的。隨著人口增長(zhǎng)和官僚、貴族隊(duì)伍的擴(kuò)大，作為社會(huì)弱勢(shì)群體的農(nóng)民，其對(duì)土地的產(chǎn)權(quán)開始受到侵奪。安史之亂前，農(nóng)村的土地兼并狀況己經(jīng)非常嚴(yán)重，杜佑甚至認(rèn)為“開元之季，天寶以來(lái)，法令弛寬，兼并之弊”，已經(jīng)達(dá)到了“有逾樸漢成哀之間”的程度。安史之亂造成了農(nóng)村勞動(dòng)力的大量減員，同時(shí)還要負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于租庸調(diào)所規(guī)定的賦役量。農(nóng)民生活困苦，被迫大量逃亡，嚴(yán)重影響了社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展。因此，實(shí)施兩稅法是挽救農(nóng)村經(jīng)濟(jì)頹亡的必然。

二、唐代稅制改革的前后變化

隨著唐代經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，唐代農(nóng)民的家庭負(fù)擔(dān)經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過(guò)程。在唐代前期，吏治清明，農(nóng)民還能得到一定數(shù)量的土地，因此家庭負(fù)擔(dān)較輕;到開元、天寶時(shí)期，土地兼并盛行，大量的農(nóng)民失去土地，因而負(fù)擔(dān)增加;安史之亂給農(nóng)民帶來(lái)了災(zāi)難，賦稅繁多，政出多門，上下盤剝，農(nóng)民生活更為困苦;實(shí)行了兩稅法后，由于稅額有了制度上的規(guī)定，農(nóng)民的家庭負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，但是隨著唐后期吏治的腐敗和政局的混亂，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)又出現(xiàn)了反復(fù)。根據(jù)兩稅法和租庸調(diào)制的稅收內(nèi)實(shí)行兩稅法后，納稅面擴(kuò)大了，解決了稅基和稅負(fù)的矛盾關(guān)系，達(dá)到了“人不土斷而地著，賦不加斂而增入”的目的，實(shí)施兩稅法的當(dāng)年，國(guó)家全部財(cái)政收入就達(dá)到了3000余萬(wàn)貫，是大歷末年國(guó)家財(cái)政收入總額的兩倍半，也是開元天寶以后最好的一個(gè)年份，確實(shí)達(dá)到了增加政府收入和減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的目的。其次，兩稅法統(tǒng)一了稅目和簡(jiǎn)化了征管手續(xù)，將過(guò)去的征科色目和租庸調(diào)一起并入兩稅，使稅目簡(jiǎn)單化，降低了征稅成本。統(tǒng)治者嚴(yán)格禁止對(duì)農(nóng)民亂加征、亂科配，認(rèn)真貫徹兩稅法的決心很大，可以說(shuō)，兩稅法從制度上限制了賦稅的額外加征，改變了農(nóng)民過(guò)去“旬輸月送”的局面，有利于農(nóng)民安心生產(chǎn)和生活。

兩稅法的定稅原則是根據(jù)國(guó)家的財(cái)政支出需要來(lái)制定征稅計(jì)劃，即“量出以制入”。初定兩稅法時(shí)“元額”是征稅的標(biāo)準(zhǔn)，建中元年兩稅總收入量根據(jù)《通典》卷六賦稅下注云:“建中初諸道收戶口及錢谷名數(shù)，每歲天下共斂三千余萬(wàn)貫，其二千五十萬(wàn)貫以供外費(fèi)，九百五十余萬(wàn)貫供京師;稅米麥共千六百余萬(wàn)石，其二百余萬(wàn)石供京師，千四百萬(wàn)石給充外費(fèi)。”即，賦稅總量是稅錢三千余萬(wàn)貫，稅米一千六百余萬(wàn)石。那么，建中年間的戶口數(shù)是多少呢?《通典》稱:大歷中，唯有百三十萬(wàn)戶，建中初，令融涉使往諸道按比戶口，約都得土戶百八十余萬(wàn)，客戶百三十余萬(wàn)。由此可知，初施兩稅法時(shí)只有一百三十萬(wàn)戶，經(jīng)政府按比后，共有著籍人兩稅法是社會(huì)歷史發(fā)展的必然結(jié)果:

1.具有進(jìn)步性。正如德宗皇帝所說(shuō)，“兩稅法悉總諸稅，初極便人”，表明了兩稅法實(shí)施初期對(duì)社會(huì)的積極影響。杜佑稱贊兩稅法是“適時(shí)之令典，拯弊之良圖”，它使農(nóng)民“賦稅均一，人既均一，人知稅輕，免流離之患，益農(nóng)桑之業(yè)，安人濟(jì)用，莫過(guò)于斯矣?！?/p>

2.兩稅法促進(jìn)了農(nóng)業(yè)的發(fā)展，提高了農(nóng)民墾田置地的積極性，德宗貞元二年的時(shí)候，關(guān)輔百姓貧乏，田疇荒穢。德宗皇帝詔令從外地進(jìn)獻(xiàn)耕牛，以分賜給關(guān)輔地區(qū)有地?zé)o牛的百姓，但是對(duì)于農(nóng)戶有田在50畝以下的不給。給事中袁高反對(duì)這一規(guī)定，認(rèn)為“圣慈所愛，切在貧下。百姓有田不滿五十畝者，尤是貧人，請(qǐng)量三兩戶共給牛一頭，以濟(jì)農(nóng)事氣，由此可見，德宗貞元年間的農(nóng)民戶均土地量有了很大的提高，以至于戶均五十畝土地還是屬于貧人。從農(nóng)民心態(tài)上看，大量脫籍戶的重新入籍，也有利于農(nóng)民群體安心生產(chǎn)和生活，保持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)定。部分勤勞的農(nóng)民由于經(jīng)營(yíng)有方和支出有序，在完成國(guó)家賦稅和生活開支外，還有了一定的節(jié)余，就可能增加生產(chǎn)投入，進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，部分富裕的農(nóng)民就成為唐代農(nóng)村社會(huì)中的一個(gè)新的階層，這就是鄉(xiāng)村富戶。當(dāng)然，此后的農(nóng)民負(fù)擔(dān)也經(jīng)歷了一個(gè)曲折反復(fù)的過(guò)程，由于兩稅法對(duì)兩稅數(shù)額的征收主要是以大歷末年的賦稅征收量為依據(jù)，因此在建中元年的3000萬(wàn)余萬(wàn)貫的稅錢中，最少應(yīng)該有鹽稅600余萬(wàn)貫，此外還有其他商稅暫不列入。即，兩稅上繳的數(shù)額最多是2400余萬(wàn)貫，米麥1600余萬(wàn)石。

3.兩稅法規(guī)范了安史之亂后農(nóng)村混亂的稅收局面，有利于穩(wěn)定農(nóng)民的生產(chǎn)和生活。人口的自然增長(zhǎng)率提高了，農(nóng)村人口數(shù)增加了，同時(shí)，大量的脫籍農(nóng)戶重新歸籍，政府控制的人口數(shù)增長(zhǎng)了。而且，由于征稅方式的改變，賦稅征收不再以丁身為主，而改為以資產(chǎn)和戶等作為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)農(nóng)民家庭結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了很大的影響。

首先，看唐代農(nóng)村人口變化的過(guò)程。唐代農(nóng)民的數(shù)量占據(jù)人口的絕大多數(shù)，因此唐代戶口數(shù)目的變化，實(shí)際上就是農(nóng)民在籍?dāng)?shù)目的變化。唐代人口在開元、天寶年間達(dá)到了高峰，安史之亂后，人口一直呈萎縮趨勢(shì)。安史之亂后的廣德年間((763年～764年)，人口由天寶時(shí)期的近900萬(wàn)戶，減耗到不到300萬(wàn)戶，大歷中竟然只有100多萬(wàn)戶。農(nóng)民遷徙流亡，戶籍紊亂，出現(xiàn)了農(nóng)村戶口“十不存一”的現(xiàn)象。兩稅法明確規(guī)定“戶無(wú)主客”、“人無(wú)丁中”，都是納稅對(duì)象，納稅數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)在于“以貧富為差”，農(nóng)民和官僚貴族同是兩稅中的稅戶，而且承諾稅額不隨意增加，“兩稅外輒別配率，以枉法論”。對(duì)處于安史亂后農(nóng)村中雜稅、攤派多如牛毛的農(nóng)民來(lái)講，這一政策具有相當(dāng)大的吸引力，原來(lái)大量脫籍農(nóng)民紛紛又成為政府的課戶。兩稅法實(shí)施的建中元年，農(nóng)民歸附政府戶籍的數(shù)量激增，戶口總數(shù)達(dá)到了3，805，076戶，比肅宗乾元三年(760年)1，933，174戶的戶口數(shù)增長(zhǎng)了近一倍。農(nóng)民安心生產(chǎn)和生活，農(nóng)民的自然增殖也增加了。此后，政府控制的人口雖因種種原因有所反復(fù)，但總的趨勢(shì)是增長(zhǎng)的。到會(huì)昌年間達(dá)到了唐代后期戶口的高峰，在籍戶將近500萬(wàn)戶，甚至嚴(yán)耕望先生認(rèn)為，元和年間的戶數(shù)未必少于開元天寶年間的戶數(shù)。在我國(guó)古代農(nóng)業(yè)社會(huì)中，戶口的多寡是社會(huì)治亂的反映。建中初年人口的增長(zhǎng)，反映了兩稅法對(duì)社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)作用，從稅制運(yùn)作機(jī)能方面保證了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，緩和了貧富不均的現(xiàn)象，從而國(guó)家控制人口的能力也增強(qiáng)了。

其次，兩稅法對(duì)農(nóng)民自身的家庭規(guī)模和結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了影響。從家庭結(jié)構(gòu)看，唐代前期農(nóng)民主要是以核心家庭的小戶型農(nóng)戶為主，后期則出現(xiàn)了大量的聯(lián)合型家庭，農(nóng)戶家庭人口數(shù)呈現(xiàn)出增長(zhǎng)的趨勢(shì)。根據(jù)梁方仲先生的統(tǒng)計(jì)，唐代前期家庭人口仍然保持著北魏均田制以來(lái)的小戶制。貞觀十三年，全國(guó)戶均口數(shù)只有4.31口。如除去大戶人家的官僚、貴族、地主外，農(nóng)戶的家庭人口數(shù)應(yīng)該更少;兩稅法后的全國(guó)戶口的每戶平均數(shù)，比唐代前期激增，天寶十四年為5.94口，到兩稅法后的穆宗長(zhǎng)慶元年(821年)，激增到6.63口。有必要說(shuō)明的是，安史之亂期間戶均人口曾有過(guò)7.9口的記錄，這個(gè)記載即使真實(shí)，也是農(nóng)民家庭處于特殊戰(zhàn)亂時(shí)期的家庭狀態(tài)，而非是農(nóng)民家庭規(guī)模的常態(tài)。

總之，兩稅法以戶等高低和資產(chǎn)多少為標(biāo)準(zhǔn)收稅，一改過(guò)去以“丁身為本”的稅收原則，“不分丁中，以貧富為差”，賦役征發(fā)原則上不再以丁身為本，家庭規(guī)模的大小、丁口多少與兩稅征收無(wú)多大的關(guān)系。雖然在兩稅法頒行后，還有向貧弱農(nóng)戶轉(zhuǎn)嫁差科、搖役的現(xiàn)象，但畢竟有了制度的規(guī)定，和前期按照丁口征發(fā)己不可同日而語(yǔ)。因此，在兩稅法后，農(nóng)戶隱瞞戶口的現(xiàn)象減輕了，其家庭的規(guī)模也擴(kuò)大了，“兄鋤弟褥妻在機(jī)，夜犬不吠開蓬扉，父漁子獵日歸暮，月明處處春黃梁”，就是為合作生產(chǎn)而保持的擴(kuò)大家庭的現(xiàn)象。當(dāng)然，也存在戰(zhàn)爭(zhēng)對(duì)農(nóng)村戶口的大量損耗，特別是丁壯勞力的損耗，為保證耕作和生產(chǎn)，出現(xiàn)幾家合戶的聯(lián)合家庭形式。此外，兩稅法后更多的農(nóng)民在從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的同時(shí)，也開始兼營(yíng)手工業(yè)和商業(yè)經(jīng)營(yíng)，甚至部分失去土地的農(nóng)民專門從事非農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)民的經(jīng)營(yíng)模式開始多樣化，需要較多的勞動(dòng)人手進(jìn)行分工協(xié)作，這也成為促使農(nóng)民家庭人口由核心家庭向聯(lián)合家庭整合的重要原因。

三、兩稅法對(duì)農(nóng)民經(jīng)濟(jì)生活的影響

兩稅法放寬了對(duì)農(nóng)民的人身控制，以資產(chǎn)為納稅標(biāo)準(zhǔn)，活躍了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)，農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)生活方式也發(fā)生了很大變化。農(nóng)村中大量商品性農(nóng)業(yè)的出現(xiàn)、商品交換的發(fā)展及大量農(nóng)民從事手工業(yè)及商業(yè)活動(dòng)，是唐代后期農(nóng)村經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新變化。

兩稅法以資產(chǎn)和戶等作為納稅的標(biāo)準(zhǔn)，改變了以人丁作為標(biāo)準(zhǔn)的稅收政策，將農(nóng)民從土地上解放了出來(lái)，這是兩稅法后農(nóng)民經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)多樣化的前提;同時(shí)，兩稅法以“稅錢”和“稅物”作為征稅對(duì)象，農(nóng)民為完成稅收，要出賣商品來(lái)完成用錢繳納的部分，是促使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多樣化的趨勢(shì)的動(dòng)力。

兩稅法結(jié)束了政府對(duì)土地的控制狀態(tài)，土地產(chǎn)權(quán)由國(guó)家平均分配土地的均田制向土地私有轉(zhuǎn)換，出現(xiàn)了土地產(chǎn)權(quán)明晰化的趨勢(shì)。這樣，原來(lái)均田制下的農(nóng)民經(jīng)營(yíng)方式開始分化為三種主要的經(jīng)營(yíng)模式，這些模式雖然在均田制下都已存在，但是這種趨勢(shì)得到了加強(qiáng):一是主要經(jīng)營(yíng)土地的農(nóng)民;二是失去土地靠傭工生活的農(nóng)民;三是土地經(jīng)營(yíng)和家庭副業(yè)、手工業(yè)和商業(yè)兼營(yíng)的家庭。當(dāng)然，這三個(gè)層次的農(nóng)民，都可能同時(shí)經(jīng)營(yíng)著中國(guó)傳統(tǒng)的家庭副業(yè)，如紡織、編織、養(yǎng)殖家禽等的經(jīng)營(yíng)。

兩稅法改革刺激了城鄉(xiāng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。城市中商品交易突破了坊市的界線，到處店鋪林立，很多城市出現(xiàn)了夜市，劉晏五鼓上早朝的時(shí)候，在中路就能買到熱氣騰騰的胡餅，并稱贊其“美不可言，美不可言”。鄉(xiāng)村中商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了交易市場(chǎng)——草書和墟市的發(fā)展，并向城市化的趨勢(shì)發(fā)展?！短茣?huì)要》載“當(dāng)?shù)拦艿轮莅驳驴h，渡黃河，南于齊州臨邑縣鄰接，有灌家口草市一所，伏請(qǐng)于此置縣為上縣，請(qǐng)以歸化為名。從之”;“大歷七年正月，以張橋行市為縣”;《全唐文》卷七六三盛均《桃林場(chǎng)記》云，武、宣之際，“凌晨而舟車競(jìng)來(lái)，度日而笙歌不散，嘗聞期月之內(nèi)變?yōu)榇罂h乎?是斯場(chǎng)人士之所愿也”。農(nóng)村集市城市化，是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果之一，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步拓延及其商品經(jīng)濟(jì)的繁榮。

兩稅法促成了農(nóng)民產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向多樣化發(fā)展。這一發(fā)展變化活躍了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，增加了農(nóng)民收入，農(nóng)民經(jīng)濟(jì)從戰(zhàn)爭(zhēng)的低谷中復(fù)蘇和發(fā)展，并達(dá)到了一個(gè)新的高度。農(nóng)村中雇傭勞動(dòng)及工商業(yè)活動(dòng)的發(fā)展，給農(nóng)民改變自身經(jīng)濟(jì)地位提供了機(jī)會(huì)，促進(jìn)了唐代后期鄉(xiāng)村富戶階層的興起和農(nóng)村租佃方式的盛行，并對(duì)此后的中國(guó)社會(huì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

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