[摘要] 隨著經(jīng)濟的發(fā)展會計信息越來越重要，但人們對其經(jīng)濟作用還研究不多，本文從經(jīng)濟的角度對其進行分析，發(fā)現(xiàn)有償使用會計信息可以防止人為的虛假信息。

[關(guān)鍵詞] 會計信息 經(jīng)濟分析

會計信息是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，更確切地說它是一種“社會公共產(chǎn)品”，因為它具有一般產(chǎn)品的基本特征，如屬性、功能和成本等，但它與一般產(chǎn)品又有不同的地方，如屬性不是單一性而具有公共性等。具體來說作為“社會公共產(chǎn)品”的會計信息具有以下特征：一是它的屬性具有社會公共性。會計信息的消費對象（即使用者）是一群消費者而不是像一般的產(chǎn)品為某個特定的消費者服務(wù)。二是它的使用價值（即產(chǎn)品功能）具有多樣性。一般的產(chǎn)品只具有一種主要功能，如冰箱的主要功能是冷藏食物等，而會計信息能滿足不同消費者的不同需求，具有多功能性。三是它的成本性。會計信息在產(chǎn)生的過程中也有耗費，如會計人員的工資等。另外，經(jīng)濟生活中的產(chǎn)品有真貨和贗品之分，會計信息也有真實信息和虛假信息之別。下面筆者從經(jīng)濟的角度對會計信息做一些粗淺的分析。

一、會計信息的社會公共性分析

1.為企業(yè)內(nèi)部的消費者群服務(wù)

根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)理論，公司的組織結(jié)構(gòu)主要由所有者，董事會和高級經(jīng)理人員三者組成。所有者將自己的資產(chǎn)交由公司的董事會托管，公司董事會再聘請高級經(jīng)理，高級經(jīng)理在授權(quán)的范圍內(nèi)經(jīng)營企業(yè)，并聘請會計人員。會計人員根據(jù)會計準(zhǔn)則對企業(yè)的會計事項進行確認(rèn)、計量和加工，然后形成會計信息，并以報表的形式作為“產(chǎn)品”傳遞給企業(yè)所有者、董事會和高級經(jīng)理分享。

2.為企業(yè)外部消費者群服務(wù)

由于市場主體利益多元性的存在，對企業(yè)會計信用的分享除了企業(yè)內(nèi)部的消費者群外，企業(yè)外部與企業(yè)具有利益關(guān)系的經(jīng)濟主體也要分享企業(yè)會計信息，主要包括：政府、稅務(wù)、債權(quán)人以及其他與企業(yè)有經(jīng)濟關(guān)系的經(jīng)濟主體。

二、會計信息的功能分析

產(chǎn)品的功能是指產(chǎn)品滿足消費者的某種需求，如鐘表能顯示時間，汽車能運貨物等。會計信息的功能是為使用者了解企業(yè)經(jīng)營狀況，并為其進行經(jīng)營決策和預(yù)測服務(wù)。會計信息是一種多功能產(chǎn)品，它可以同時滿足多個不同消費者的需求。

1.企業(yè)會計信息能滿足國家經(jīng)濟管理部門的需要

企業(yè)是國民經(jīng)濟細(xì)胞，其經(jīng)濟狀況代表國家的經(jīng)濟發(fā)展水平。國民經(jīng)濟管理部門國民經(jīng)濟實行調(diào)控。因此，國家經(jīng)濟管理部門必須通過企業(yè)會計信息了解企業(yè)經(jīng)營狀況，然后才能做出有效的宏觀經(jīng)濟管理決策。

2.企業(yè)會計信息能滿足稅務(wù)部門的需要

稅務(wù)部門是國家的財政收入征收機關(guān)，代表國家監(jiān)督企業(yè)的納稅行為。稅務(wù)部門主要是通過企業(yè)的會計報表或其他會計資料確定并檢查企業(yè)的經(jīng)營情況，以此作為納稅或罰款的依據(jù)。

3.企業(yè)會計信息能滿足企業(yè)債權(quán)人的需要

企業(yè)債權(quán)人是將資產(chǎn)借給企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟主體，他最關(guān)心的是到期是否能收回本金并獲得事前約它的利息。企業(yè)會計信息揭示了企業(yè)債權(quán)人所需要的有關(guān)企業(yè)償債能力和支付能力以及其他方面的信息，一旦企業(yè)的償債能力產(chǎn)生危險信號，企業(yè)債權(quán)人就會及時采取措施調(diào)整經(jīng)營決策。

4.企業(yè)會計信息能滿足企業(yè)所有者的需要

企業(yè)所有者對會計信息的需求有兩個方面：一是通過會計報表了解其投入的資產(chǎn)是否保值和資產(chǎn)的增值情況，因此，他要求會計人員把會計信息分成資產(chǎn)和收益兩個方面，然而就有了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之分。在資產(chǎn)增值的情況下，企業(yè)所有者還要決定采取何種形式對收益進行分配，這樣利潤分配表就存在了。企業(yè)所有者最怕在收益分配時，把老本也吃掉了，所以他非常關(guān)心企業(yè)的資產(chǎn)、利潤和利潤分配等信息。二是需要會計信息為其經(jīng)營決策提供依據(jù)。目前很多企業(yè)的所有者就是經(jīng)營者，他們要通過會計信息及時了解企業(yè)經(jīng)營情況，一旦發(fā)現(xiàn)有好的或不良的會計信息，他們就會采取行動從而獲得更多的收益或減少損失，如一旦發(fā)現(xiàn)某種產(chǎn)品庫存積壓，它們將會采取賒銷或其他措施減少庫存。

5.企業(yè)會計信息能滿足企業(yè)管理者的需要

在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，企業(yè)管理者受托經(jīng)營企業(yè)，其社會地位、報酬以及提升完全取決于經(jīng)營成果。因此，企業(yè)管理者主要是通過會計信息了解企業(yè)的經(jīng)營成果，為其獲獎或提升尋求依據(jù)。

另外，還有一些潛在投資者也要通過企業(yè)會計信息了解企業(yè)經(jīng)營情況以便做出投資決策，如證券市場里的散戶在買股票前總要看一看企業(yè)會計報表，然后才決定是否購買。

三、會計信息的成本分析

會計信息的成本是指為完成其功能而發(fā)生的費用，主要有以下幾項：

1.會計信息的制造成本

會計信息的制造成本是指從財務(wù)信息系統(tǒng)的建立到會計信息的披露完成整個過程所花費的一切支出。制造成本按其習(xí)性可分為固定成本和變動成本。固定成本是指不是嚴(yán)格隨著制造會計信息數(shù)量多少成正比例變化的成本，包括會計人員用的辦公室，軟件，電腦等。變動成本是指基本上隨著制造會計信息數(shù)量多少而變化的成本，包括會計人員工資，賬本，憑證，辦公用品，差旅費等。

2.保管成本（也叫維護成本）

保管成本是指會計信息披露后，還要對有關(guān)會計資料妥善保管所產(chǎn)生的成本。如憑證，賬本，報表和其他有關(guān)資料的裝訂，并為其存放需要的柜子以及“售后服務(wù)費用”等。“售后服務(wù)費用”是會計信息披露后有關(guān)咨詢或查賬等發(fā)生的費用。

3.競爭劣勢成本

競爭劣勢成本是指企業(yè)以外的競爭對手或合作單位利用企業(yè)披露的會計信息及時調(diào)整其談判策略和決策，從而使企業(yè)處于被動地位所引起的成本。當(dāng)然企業(yè)本身也可以利用競爭對手或合作單位的會計信息，及時調(diào)整策略使企業(yè)處于優(yōu)勢地位，這時可以獲得收益。只有當(dāng)劣勢成本大于優(yōu)勢收益時，凈劣勢成本才發(fā)生。

4.信用成本

信用成本是由于企業(yè)會計信息披露而失信于利益相關(guān)者造成的成本。如企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款，其數(shù)量一旦超過企業(yè)的正?，F(xiàn)金流量，就會出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，或者不能按時發(fā)工資，失信于員工，或者不能按時支付貸款失信于合作伙伴等。

5.風(fēng)險成本

風(fēng)險成本是由于會計信息的披露而產(chǎn)生的風(fēng)險費用。如大量的應(yīng)收賬款存在，會夸大企業(yè)的經(jīng)營成果，影響對企業(yè)償債能力和支付能力的評價。一旦應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力差，就會使報表使用者高估企業(yè)的償債能力和支付能力，這就增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。應(yīng)收賬款一旦變現(xiàn)能力差，還會影響的企業(yè)資金使用效率，帶來生產(chǎn)計劃，銷售計劃無法完成等風(fēng)險。

6.訴訟成本

訴訟成本是指由于會計信息的披露引起法律上的爭端而產(chǎn)生的成本。如有時會計信息會夸大經(jīng)營成果，一旦出現(xiàn)某種不利因素就會出現(xiàn)財務(wù)危機，從而造成訴訟成本的增加。

7.社會成本

社會成本是指由于會計信息的披露而引起的罰款等費用。如果企業(yè)的會計信息顯示企業(yè)利潤水平過高或者費用水平不合理以及其他的不合理的現(xiàn)象等，企業(yè)就有可能因為政府部門或稅務(wù)部門查賬等而承擔(dān)“超額”的社會負(fù)擔(dān)，如查賬費用，罰款等。

四、會計信息的收益與成本的不配比性分析

一般的產(chǎn)品遵循配比原則即誰付費用誰收益并且收益與費用在同一時期配比。但會計信息卻不遵守會計配比原則。

1.會計信息不遵守配比原則

會計信息不遵守配比原則主要表現(xiàn)在兩個方面：一是不是誰付費用誰收益。我們知道，會計信用的制造成本是由企業(yè)所有者承擔(dān)，但企業(yè)所有者不是唯一的會計信息使用者，此外還有政府管理部門，稅務(wù)部門，企業(yè)債權(quán)人和其他與企業(yè)有經(jīng)濟關(guān)系的經(jīng)濟主體等，他們都免費使用企業(yè)會計信息的，亦稱搭便車者。二是會計信用的使用（產(chǎn)生的效益）與成本發(fā)生不在同一時期。會計信息是通過會計報表傳給使用者的，而企業(yè)報表是第二個時期才呈報，但制造信息的成本卻由本時期承擔(dān)，如年度會計報表在第二年的一季度末才呈報，但會計人員的工資等費用卻由本年承擔(dān)。

2.會計信息不遵循配比原則的原因以及引起的后果

會計信息不遵守配比原則的原因是會計信息不計算效益。為什么人們不計算會計信息效益呢？其原因在于：一是人們對信息的價值認(rèn)識不足。信息的發(fā)展也是近些年的事情，人們開始感到信息對經(jīng)濟發(fā)展和生活的重要，但還沒有認(rèn)真去研究它，所以作為信息之一的會計信息也不知道其價值在哪里。二是沒有計算信息的價值尺度。到目前為止，人們還沒有找到計量信息價值的尺度。

會計信息不遵循配比原則是引發(fā)虛假信息的原因之一。由于會計信息是免費給別人使用的，那么會計信息制造者對會計信息的質(zhì)量是可以不負(fù)責(zé)任的。另外，由于是免費使用別人的信息，會計信息使用者也沒有理由要求別人提供的信息一定是真實的。因此，虛假的會計信息就越來越多，不管會計準(zhǔn)則制定得如何具體，如何嚴(yán)格，都不能阻止虛假會計信息的產(chǎn)生。如果會計信息是有償使用的就會阻止虛假會計信息的產(chǎn)生，其理由是：一方面，會計信息使用者是有償使用企業(yè)會計信息，那么就有權(quán)對會計信息的質(zhì)量提出要求，如果由于虛假信息造成損失，就有權(quán)提起訴訟。另一方面，由于有信息使用者的監(jiān)督，會計信息制造者就會保證會計質(zhì)量，一旦其提供虛假信息就會招致：輕者失信會計信息使用者，給企業(yè)增加信用成本；重者被訴訟，增加訴訟成本，大大降低企業(yè)信用，甚至導(dǎo)致企業(yè)倒閉。由此可得出這樣的結(jié)論：有償使用會計信息可以防止虛假會計信息的產(chǎn)生，因為它形成一個強大市場壓力，督促企業(yè)只能提供真實的信息，一旦提供虛假信息就要增加成本甚至承擔(dān)倒閉的風(fēng)險。

虛假會計信息也叫會計信息失真。造成會計信息失真的原因有兩個類型：一是會計本身的局限性造成會計信息失真，如會計制度滯后以及會計人員在處理不確定會計事項時摻有估計因素等。二是人為的因素造成會計信息失真，它又有兩種情況：一是由于會計人員的工作失誤或水平低造成會計信息失真，如確認(rèn)，計量出錯等。二是由于會計人員故意制造假賬，如會計人員受到某種外在的壓力或個人利益的驅(qū)動，有意地制造虛假會計數(shù)據(jù)等。會計信息有償使用只能阻止人為的因素造成會計信息失真而不能防止會計本身的局限性造成的會計信息失真。因為虛假會計信息訴訟案還要用會計準(zhǔn)則來檢驗。

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