[摘要] 審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中，已把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作提出，但是目前對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還沒有一套完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)范，審計(jì)難度大。本文從內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)、內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)等多方面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了較全面的闡述。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)起到一定的促進(jìn)作用。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 責(zé)任界定 審計(jì)評(píng)價(jià) 審計(jì)結(jié)果

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，既可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)，狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，特指我國對(duì)國家機(jī)關(guān)和國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，即我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或離任審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有時(shí)間跨度長、政策性強(qiáng)、工作量大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多的特點(diǎn)，而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任又不同于國家專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，國家審計(jì)對(duì)縣以下的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有大中型企業(yè)法定代表人離任審計(jì)，具有獨(dú)立性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性和一定的強(qiáng)制性；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要取決于部門單位領(lǐng)導(dǎo)決策與指令，具有被動(dòng)性、附屬性、依賴性和一定的局限性。

二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容一般包括：財(cái)務(wù)收支審計(jì)的真實(shí)性、合法性；經(jīng)營成果、經(jīng)營活動(dòng)的合法性、合規(guī)性；內(nèi)部控制制度的健全性、有效性；與經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。與財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無直接關(guān)系的行為和責(zé)任，不是任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，證據(jù)不足或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)不應(yīng)列入評(píng)價(jià)內(nèi)容。

三、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有利潤總額、國有資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)一定要從實(shí)際出發(fā)，依據(jù)單位的性質(zhì)及其特點(diǎn)，合理確定評(píng)價(jià)指標(biāo)。指標(biāo)數(shù)量不宜過多，要選擇最能客觀、準(zhǔn)確地反映領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績，與責(zé)任目標(biāo)有關(guān)的指標(biāo)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)。

四、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的技術(shù)方法

在審計(jì)過程中，為完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式、手段的總稱我們稱為審計(jì)的技術(shù)方法。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，我們主要可以采取的方法有賬目檢查法、實(shí)物盤點(diǎn)法、匯總分析法、個(gè)別座談法和走訪調(diào)查等方法。單位內(nèi)部和外部調(diào)查方法的使用對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起著不可忽視的作用。

五、建立各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)配套制度

加強(qiáng)立法和規(guī)章制度建設(shè)是進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基本保證。首先要加快經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立法的步伐。對(duì)現(xiàn)有的《審計(jì)法》進(jìn)行必要的修改，增加對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律規(guī)定，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依。其次，在法律法規(guī)中明確責(zé)任追究制度。對(duì)因?qū)脻M、提拔、調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)干部不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不負(fù)責(zé)任導(dǎo)致用人失誤的有關(guān)部門負(fù)責(zé)人追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。再次，各行各業(yè)都要盡快制定適合本行業(yè)的統(tǒng)一的、明確的、科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系，統(tǒng)一評(píng)價(jià)口徑和標(biāo)準(zhǔn)，使評(píng)價(jià)具有可操作性。

六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定及評(píng)價(jià)

界定、確認(rèn)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)人員做出審計(jì)評(píng)價(jià)的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定主要是涉及歷史與現(xiàn)實(shí)、主觀與客觀、自主決策與集體決策等多方面因素。一方面雖然行政主要領(lǐng)導(dǎo)主持行政方面工作，只要其本人無違紀(jì)違規(guī)行為，即使任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)管理方面存在嚴(yán)重問題，也無從界定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。另一方面，被審單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個(gè)人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為時(shí)，往往相互推卸責(zé)任，很難界定個(gè)人所起的作用大小，管理不當(dāng)，造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)追究何種行政責(zé)任也無明確金額標(biāo)準(zhǔn)界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度大。

審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)認(rèn)真調(diào)查研究，針對(duì)具體問題進(jìn)行具體分析，從責(zé)任主體分清責(zé)任歸屬，對(duì)于前任的責(zé)任在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)剔除或作附加說明；對(duì)于重大決策失誤要正確判斷是否受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指示，是屬于集體決策失誤，還是個(gè)人盲目決策、失職、瀆職等行為造成的，要全面分析失誤的主觀和客觀原因，劃清集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任。

七、加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳力度

加大宣傳，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象也是組織人事、紀(jì)委監(jiān)察部門監(jiān)督的重點(diǎn)對(duì)象。要整合各個(gè)監(jiān)督部門的力量，形成審計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、組織監(jiān)督、紀(jì)監(jiān)監(jiān)督相結(jié)合的新的干部監(jiān)督機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要與紀(jì)檢、監(jiān)察、組織部門受理群眾舉報(bào)相結(jié)合，要密切關(guān)注紀(jì)檢、監(jiān)察、組織部門受理的群眾對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)違紀(jì)的信訪，從中發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，從而有針對(duì)性地確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部監(jiān)督中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

八、審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正

對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)，國家沒有做出明確可行的規(guī)定。審計(jì)人員在做出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要在實(shí)事求是、客觀公正的基礎(chǔ)上，努力做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，堅(jiān)持一審二幫三促進(jìn)的原則。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者在任職期間，不認(rèn)真履行職責(zé)，弄虛作假，虛報(bào)政績以及違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪問題，要從嚴(yán)處理。并針對(duì)所發(fā)生問題的原因，提出具體可行的改進(jìn)建議。

九、重視審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果的正確處理和運(yùn)用。為了防止出現(xiàn)“就審計(jì)論審計(jì)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不落實(shí)”的弊端，應(yīng)從以下幾方面來完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用：一是對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要講究方法、區(qū)別對(duì)待，慎重確定使用方式。二是在干部監(jiān)督管理上，除了實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度外，還要求實(shí)行任職公示制度。三是要把審計(jì)結(jié)果作為考核干部的重要依據(jù)，運(yùn)用審計(jì)的量化結(jié)果客觀、公正地評(píng)價(jià)干部的功過是非。

參考文獻(xiàn)：

[1]審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃

[2]李英姿:淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定.工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)